2.4 Анализ фонда заработной платы

С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

В связи с этим анализ использования средств на оплату труда имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение (ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по цеху и категориям работников:

ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл,

В 2006 г. в целом по цеху:

ФЗПабс = 3770 - 4200 = -430 тыс.руб.

По категориям работников:

ФЗПабс = 1510 - 1700 = -190 тыс.руб. (рабочих),

ФЗПабс = 1892 - 2000 = -108 тыс.руб. (руководителей),

ФЗПабс = 368 - 500 = -132 тыс.руб. (специалистов),

В 2005 г. в целом по цеху:

ФЗПабс = 6195 - 6260 = -65 тыс.руб.

По категориям работников:

ФЗПабс = 3620 - 3650 = -30 тыс.руб. (рабочих),

ФЗПабс = 2206 - 2220 = -14 тыс.руб. (руководителей),

ФЗПабс = 369 - 390 = - 21 тыс. руб. (специалистов),

Из расчетов мы видим, что в 2010 г. фактическая экономия фонда зарплаты по сравнению с плановой составила 430 тыс.руб. По категориям работников также наблюдается экономия фонда зарплаты. 2009 г. в целом по предприятию фактическая экономия фонда зарплаты по сравнению с плановой составила 65 тыс.руб. Также имеется экономия по категориям работников. В 2010 г. по сравнению с 2009 г. в электроцехе ЗАО ПРП наблюдалась абсолютная экономия фонда зарплаты на сумму 2425 тыс.руб. (6195 - 3770).

Однако, абсолютное отклонение само по себе не характеризует использования фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции в 2010 г. составляет 102 (218414 тыс.руб. / 215000 тыс.руб.), а в 2009 г. - 103 ( 324965 тыс.руб./ 315000 тыс.руб.). Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты (Таблицы 10 и 11).

Таблица 10 - Исходные данные для анализа фонда заработной платы за 2010 г

Вид оплаты	Сумма зарплаты, тыс.руб.
	План	Факт	Отклонение
Переменная часть оплаты труда рабочих По сдельным расценкам Премии за производственные результаты	740 0 740	696 0 696	-44 0 -44
Постоянная часть оплаты труда рабочих Повременная оплата труда по тарифным ставкам Доплаты За сверхурочное время работы За стаж работы За простои по вине предприятия	700 673 27	600 587 13	-100 -86 -14
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных	1580	1397	-183
Оплата отпусков рабочих Относящаяся к переменной части Относящаяся к постоянной части	120 28 92	113 22 91	-7 -6 -1
5. Оплата труда служащих	2500	2260	-240
Общий фонд заработной платы. В том числе: переменная часть (п.1. + п.4.1.) постоянная часть (п.2. + п.4.2. + п.5.)	4060 768 3292	3669 718 2951	-391 -50 -341
Удельный вес в общем фонде зарплаты, %: переменной части постоянной части	19 81	20 80	+1 -1

Таблица 11 - Исходные данные для анализа фонда заработной платы за 2009г

Вид оплаты	Сумма зарплаты, тыс.руб.
	План	Факт	Отклонение
1	2	3	4
Переменная часть оплаты труда рабочих По сдельным расценкам Премии за производственные результаты	1820 0 1820	1755 0 1755	-65 0 -65
Постоянная часть оплаты труда рабочих Повременная оплата труда по тарифным ставкам Доплаты За сверхурочное время работы За стаж работы За простои по вине предприятия	1423 1410 13	1397 1388 9	-22 -4
3. Всего оплата труда рабочих без отпускных	3465	3447	-18

Продолжение таблицы 11

1	2	3	4
Оплата отпусков рабочих Относящаяся к переменной части Относящаяся к постоянной части	185 0 185	173 0 173	-12 0 -12
5. Оплата труда служащих	2610	2575	-35
Общий фонд заработной платы. В том числе: переменная часть (п.1. + п.4.1.) постоянная часть (п.2. + п.4.2. + п.5.)	6038 1820 4218	5900 1755 4145	-138 -65 -73
Удельный вес в общем фонде зарплаты, %: переменной части постоянной части	30 70	29,7 70,3	-0,3 +0,3

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат и соответствующая им сумма отпускных):

ФЗПотн = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф - (ФЗПпл.пер. * Квп +ФЗПпл.пост),

где ФЗПотн -относительное отклонение по фонду зарплаты;

ФЗПф - фонд зарплаты фактический;

ФЗПск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;

ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда зарплаты;

Квп - коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.

В 2010 г.: ФЗПотн = 3770 - (768 * 1,02 + 3292) = -305,36 тыс.руб.

В 2009 г.: ФЗПотн = 6195 - (1820 * 1,03 + 4218) = - 102,4 тыс.руб.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который отражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает, на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по выпуску продукции (ВП%):

ФЗПотн = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф - [ФЗПпл(100 + ВП% * Кп) / 100],

В 2010 г.: ФЗПотн = 3770 - [4200 * (100% + 2% * 0,19) / 100]

= -445,96тыс.руб.

В 2009 г.: ФЗПотн = 6195 - [6260 * (100% + 3% * 0,3) / 100] = -121,34 тыс.руб.

Следовательно, в данном цехе имеется относительная экономия в использовании фонда зарплаты в размере: 445,96 тыс.руб в 2010 г. и 121,34 тыс.руб. в 2009 г.

Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда, куда входят зарплата рабочих-повременщиков, служащих, а также все виды доплат. Фонд зарплаты этих категорий работников зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем одним рабочим за год, средней продолжительности рабочей смены и среднечасового заработка.

Таблица 12 - Исходные данные для анализа повременного фонда зарплаты 2010 г

Показатель	План	Факт	Отклонение
Среднесписочная численность рабочих-повременщиков	210	202	-8
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год	248	230	-18
Средняя продолжительность рабочей смены, ч.	7,77	7,76	-0,01
Фонд повременной оплаты труда, тыс.руб.	673	587	-86
Зарплата одного работника, руб. среднегодовая среднедневная среднечасовая	3205 12,9 1,7	2906 12,6 1,6	-299 -0,3 -0,1

Таблица 13 - Исходные данные для анализа повременного фонда зарплаты 2009 г

Показатель	План	Факт	Отклонение
Среднесписочная численность рабочих-повременщиков	202	198	-4
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год	245	235	-10
Средняя продолжительность рабочей смены, ч.	7,8	7,76	-0,04
Фонд повременной оплаты труда, тыс.руб.	1410	1388	-22
Зарплата одного работника, руб. среднегодовая среднедневная среднечасовая	6980 29 3,7	7010 30 3,9	+30 +1 +0,2

	Фонд повременной заработной платы
Среднесписочная численность (КР)		Среднегодовая зарплата одного рабочего (ГЗП)
Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д)		Среднедневная зарплата одного рабочего (ДЗП)
Средняя продолжительность смены (П)		Среднечасовая зарплата одного рабочего (СЗП)

Рисунок 4 - Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

Согласно рисунку 4 для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = КР * ГЗП,

ФЗП = КР * Д * ДЗП,

ФЗП = КР * Д * П * ЧЗП,

Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц:

В 2010 г.:

ФЗПкр = (КРф - КРпл) * ГЗПпл,

ФЗПкр = (202 - 210) * 3205 = -25640 руб.,

ФЗПгзп = КРф * (ГЗПф - ГЗПпл),

ФЗПгзп = 202 * (2906 - 3205) = -60398 руб.

______________________________

ИТОГО -86038 руб.

В том числе:

ФЗП = КРф * (Дф - Дпл) * Ппл * ЧЗПпл,

ФЗП = 202* (230 - 248) * 7,77 * 1,7 = -48028 руб.,

ФЗПп = КРф * Дф * (Пф - Ппл) * СЗПпл,

ФЗПп = 202 * 230 * (7,76 – 7,77) * 1,7 = -790 руб.,

ФЗПчзп = КРф * Дф * Пф * (ЧЗПф - ЧЗПпл),

ФЗПчзп = 202 * 230 * 7,76 * (1,6 – 1,7) = -36053 руб.

_______________________________________

ИТОГО -84871руб.

Таким образом, в 2010 г. экономия повременного фонда зарплаты произошла за счет уменьшения численности рабочих-повременщиков на 8 человек. Снижение среднегодового заработка, а соответственно и фонда оплаты труда вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год.

В 2009 г.:

ФЗПкр = (198 - 202) * 6980 = -27920 руб.,

ФЗПгзп = 198 * (7010 - 6980) = 5940 руб.

___________________________

ИТОГО -21980 руб.

В том числе:

ФЗП = 198 * (235 - 245) * 7,8 * 3,7 = -57143 руб.,

ФЗПп = 198 * 235 * (7,76 – 7,8) * 3,7 = -6886 руб.,

ФЗПчзп = 198 * 235 * 7,76 * (3,9 – 3,7) = 72215 руб.

________________________

ИТОГО 8186 руб.

В 2009 г. было уменьшение численности рабочих повременщиков на 4 человека и средней продолжительности рабочей смены на 0,04, но экономии повременного фонда зарплаты не произошло, так как было увеличение среднегодового заработка.

Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям работников. При нем необходимо учитывать рисунок4, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты:

ДЗП = Д * П * ЧЗП,

Рассмотрим соотношение рабочих и административно-управленческого персонала по численности, фонду зарплаты и средней зарплате одного работника. Сравним фонд зарплаты рабочих и административно-управленческого персонала. В 2009 г. фонд зарплаты для рабочих составлял 3620 тыс.руб., а для административно-управленческого персонала составлял 2575 тыс.руб. В 2010 г. фонд зарплаты для рабочих составлял 1510 тыс.руб., а для административно-управленческого персонала составлял 2260 тыс.руб.

Сравним численность рабочих и административно-управленческого персонала - в 2009 г. численность рабочих - 138 человек, административно-управленческого персонала - 60 человек; в 2006 г. численность рабочих - 152 человека, административно-управленческого персонала - 50 человек.

Таблица 14 – Анализ численности персонала электроцеха ЗАО ПРП

Категории	Фактические показатели				Изменение 2010/2009
	2009		2010		человек	уд.вес, %
	человек	уд.вес, %	человек	уд.вес, %
1. ППП	196	99%	200	99%	+4	0%
из них
Рабочие	138	70%	152	76%	+14	+6%
Служащие	58	29%	48	23%	-10	-6%
2. НПП	2	1%	2	1%	-	0%
Всего	198	100%	202	100%	+4	-

Среднесписочная численность персонала в 2010 году составила 202 человек. В том числе производственно-промышленного персонала (ППП) 200 и непромышленного персонала (НПП) 2. В 2009 численность персонала составила 198 человек. В том числе ППП – 196 человек, НПП – 2 человека. Произошло увеличение численности на 4 человека.

Таблица 15 – Среднемесячная заработная плата электроцеха ЗАО ПРП

Категории	Среднемесячная заработная плата			Изменение 2010/2009
	2009	2010	Абсолютное		Темп роста,%
1	3	4	5		6
1. ППП	68000	54000	-14000		79%
из них
Рабочие	26000	16000	-10000		62%
Служащие	42000	38000	-4000		91%
2. НПП	10000	9000	-1000		90%
Всего персонала	78000	63000	-15000		81%

Как видно из Таблицы 15 среднемесячная заработная плата всего персонала электроцеха ЗАО ПРП в 2010 году понизилась с 78000 рубля до 63000 рублей. Это связано с уменьшением объема работ в 2010 году.

Сравним показатели среднемесячной оплаты труда на ЗАО ПРП с величиной прожиточного минимума. Сравнительные данные представлены в таблице 16.

Таблица 16 – Сравнение средней заработной платы в электроцехе ЗАО ПРП с величиной прожиточного минимума

Показатель	2009	2010	Темп роста,%
Величина прожиточного минимума	5263	5685	108
Среднемесячная заработная плата ЗАО ПРП	78000	63000	81
Соотношение средней заработной платы и прожиточного минимума	14,8	11,1	75

Анализ данных таблицы и рисунка показывает, что уровень заработной платы в ЗАО ПРП покрывает требования «удовлетворительной заработной платы» для Российской Федерации, то есть в данном случае заработная плата выполняет воспроизводственную функцию. Но темпы роста средней заработной платы отстают от темпов роста прожиточного минимума. Темп роста прожиточного минимума – 108% к величине 2009 года, а средней заработной платы - 81%. Если в 2009 году среднемесячная заработная плата превышала величину прожиточного минимума в 14,8 раз, то в 2010 году только в 11,1 раз.