1. Консолидация: Введение цель

Цель данного учебного пособия, содержащего практические задания, - помочь специалистам изучить методику составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО.

Подход к консолидации

Для проведения консолидации необходимо осуществить следующие шаги:

1. идентифицировать компанию-покупателя;

2. определить дату приобретения;

3. признать и оценить приобретаемые идентифицируемые активы, принятые обязательства и неконтролирующую долю участия в приобретаемой компании; и

4. признать и оценить гудвил или финансовый результат от покупки.

Перед началом консолидации у бухгалтера должны быть все формы финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, подготовленных на одну и ту же отчетную дату на основе единой учетной политики.

По возможности, отчетные даты и отчетные периоды финансовой отчетности дочерних компаний должны совпадать с отчетной датой и отчетным периодом, на который подготовлена финансовая отчетность материнской компании. Согласно МСФО (IFRS) 10, максимально допустимая разница составляет 3 месяца. В случае, когда финансовая отчетность дочерней компании составлена на другую отчетную дату, необходимо произвести корректировки для учета возникших в этой связи существенных расхождений.

Периодичность финансовых отчетов и разрыв между датами их составления должны оставаться неизменными от периода к периоду.

Операции внутри группы должны полностью исключаться, остатки по расчетам внутри группы должны быть выверены и исключены.

При приобретении или продаже компании, должна быть подготовлена финансовая отчетность по состоянию на дату приобретения/продажи.

Инструментом для подготовки консолидированных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках являются электронные таблицы, или использовать специальные программные продукты.

Другие учебные пособия

Учебные пособия «Консолидация – Часть 2» и Консолидация – Часть 3» являются продолжением данного пособия, которые концентрируются на практической консолидации и рассматривают вопросы, связанные с ассоциированными компаниями и совместными предприятиями.

Учебное пособие по МСФО (IFRS) 3 основное внимание уделяет указанному стандарту, который содержит инструкции по конкретным вопросам, таким как поэтапное приобретение компаний, по вопросам потери контроля, но сохранения ассоциированной компании, и обратного приобретения.

IAS 27 был заменен IFRS 10 для сводных финансовых отчетов. IFRS 11 заменила IAS 31. Новые стандарты будут реализованы С 2013.

До тех пор могут быть использованы более ранние стандарты.

2. Определения

КОНТРОЛЬ

Возможность определять финансовую и хозяйственную политику другой компании с целью получения экономических выгод от её деятельности.

покупатель

материнская компания (компания, которая получает контроль над приобретаемой компанией)

Материнская компания - это компания, имеющая одну или несколько дочерних компаний.

Приобретаемая компания – бизнес или бизнесы, которые покупатель приобретает в процессе объединения бизнеса.

дочерняя компания

Дочерняя компания - это компания, которая контролируется другой компанией – материнской.

Группа, объединение компаний

Группа из двух или более компаний, где одна компания контролирует другие.

Составление консолидированной финансовой отчетности будет требоваться во всех случаях, когда одна компания контролирует другую, вне зависимости от средств контроля.

Если компания контролируется материнской компанией, то консолидированная отчетность должна составляться независимо от существующих различий в видах деятельности этих компаний.

Признаки контроля:

• Наличие права собственности на более чем 50% акций с правом голоса.

• Фактический контроль более чем над 50% акций с правом голоса. Например, когда одной из компаний принадлежит 30% акций, а другой 40%. При этом предполагается, что эти компании-инвесторы представляют одну группу консолидируемых компаний.

• Возможность определять состав Совета Директоров.