- •Тема 1 сущность и организационные формы финансово-хозяйственного контроля
- •1.2. Организационные формы финансово-хозяйственного контроля
- •1.3 Органы государственного контроля и их функции.
- •1.4 Органы ведомственного контроля и их функции
- •Тема 2 предмет, субъекты, объекты, методы и приемы
- •Тема 3 организация ревизионной деятельности
- •Тема 4 Аудит и его правовое регулирование
- •Тема 5 организация и технология проведения аудита
- •5.10 Аудиторские доказательства и аудиторские процедуры
- •5.11 Взаимоотношения различных субъектов при проведении аудита
1.2. Организационные формы финансово-хозяйственного контроля
Выполнение функций финансово-хозяйственного контроля в Республике Беларусь на современном этапе осуществляется системой органов, действующих на основе общих принципов. В состав данной системы входят:
республиканские органы государственного управления,
ведомственные органы государственного контроля
независимые органы внешнего аудита
Для более глубокого изучения сущности, принципов построения, форм организации и методов осуществления контроля возникает необходимость его классификации.
При классификации контроля по видам рассматривается функциональный характер его деятельности, т.е. какие функции, выраженные в объеме властных полномочий, он выполняет в управлении государством. По этому признаку различают: государственный, ведомственный и аудиторский. В таблице ХХ приведены виды контроля по функциям, кем осуществляется и цели проведения данного вида контроля.
Таблица ХХ Виды контроля по функциям и целям проведения
Виды контроля |
Кем осуществляется контроль |
Цели контроля |
Государственный контроль |
осуществляется республиканскими органами государственного контроля и управления, а также административными органами, в интересах государства. |
проверка:
|
Ведомственный (или внутриведомственный) |
министерствами, концернами, холдингами, комитетами, трестами и другими органами управления за деятельностью подведомственных им предприятий (объединений), организаций и учреждений.
|
проверка:
|
Аудиторский контроль |
аудиторскими организациями или аудиторами-индивидуальными предпринимателями |
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству |
При классификации контроля по характеру контрольных функций и сфере их применения выделяют правовой, финансовый, административный, технический виды контроля.
Правовой контроль осуществляется в сфере государственного управления. Он обеспечивает точное и неуклонное соблюдение законов всеми субъектами хозяйствования и должностными лицами. Данный вид контроля осуществляют в основном органы прокуратуры и суды.
Финансовый контроль производится в сфере управления экономикой. Финансовый контроль включает в себя экономический, бухгалтерский, хозяйственный и статистический. Цель финансового контроля – проверка соблюдения участниками финансовых, денежных, кредитных, расчетных и валютных операций требований законодательства, норм и правил, установленных государством и собственниками.
Административный контроль состоит в обеспечении ведения хозяйственной деятельности в строгом соответствии с принятыми и закрепленными в законодательных нормативных актах правилами, принятыми локальными внутренними документами, только уполномоченными на то лицами в соответствии с определенными полномочиями.
Технический контроль осуществляется в сфере производственного процесса и включает в себя технологический и производственный. Цель технического контроля – обеспечить соблюдение технологии производства продукции, работ, услуг и внутрипроизводственных операций в соответствии с требованиями технических условий, стандартов, нормативов, лимитов, положений по охране труда и т.д. Его обеспечивают отделы технического контроля, диспетчерские службы и другие службы контроля и качества.
По субъектам контрольной деятельности финансово-хозяйственный контроль подразделяется на ведомственный, вневедомственный и внутрихозяйственный.
Характеристика ведомственного контроля приведена выше.
Вневедомственный контроль предполагает осуществление контрольных функций независимо от ведомственной подчиненности проверяемых субъектов хозяйствования (например, Комитет государственного контроля, банк, таможня и т.д.)).
Внутрихозяйственный (внутренний) контроль за деятельностью цехов, бригад, участков и других внутрихозяйственных формирований проводится на предприятиях (объединениях), организациях их руководителями и специалистами, а также штатными контролерами-ревизорами. Ответственность за внутрихозяйственный контроль возложена на работников учетной службы и главного бухгалтера. В их обязанности входит контроль за сохранностью и экономным использованием материальных и финансовых ресурсов.
Главный бухгалтер осуществляет внутрихозяйственный контроль путем визирования договоров и соглашений на получение и отпуск материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг, приказов об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании работников предприятия.
В зависимости от времени проведения, контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.
Предварительный контроль осуществляется до принятия управленческих решений и совершения хозяйственных операций. Его объектами могут быть внутрихозяйственные планы, проектно-сметная документация, документы на отпуск товарно-материальных ценностей и готовой продукции, на выдачу денежных средств, договоры и т. д. Цель предварительного контроля – предупредить незаконные действия должностных лиц, незаконные и экономически нецелесообразные хозяйственные операции, обеспечить экономное и эффективное расходование хозяйственных ресурсов, не допустить непроизводительные расходы.Предварительный контроль необходим на всех уровнях управления. Он предотвращает непроизводительные расходы, незаконное и нерациональное расходование средств, неправильное оформление документации хозяйственных операций.
Цель текущего (оперативного) контроля – выявить в процессе хозяйственных операций отрицательные отклонения в хозяйственной деятельности, которые в ходе предварительного и последующего контроля могут быть не вскрыты, изыскать внутрихозяйственные резервы дальнейшего роста эффективности производства. В связи с этим текущему контролю должно быть уделено особое внимание со стороны работников предприятий (объединений) и фирм, непосредственно заинтересованных в улучшении результатов их хозяйственно-финансовой деятельности. При текущем (оперативном) контроле анализируются показатели оперативной отчетности, осуществляются тематические проверки, как вышестоящими организация0ми, так и специалистами самих предприятий, организаций и фирм. Особенно эффективно сочетание текущего контроля с предварительным контролем, что имеет важное значение для предупреждения непроизводительных расходов, своевременного пресечения возможных хищений и потерь материальных ресурсов и денежных средств.
Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций на основе данных, зафиксированных в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Цель такого контроля – проверить целесообразность и законность хозяйственных операций за определенный период, выявить недостатки в работе, нарушения или злоупотребления, если они были допущены. Он помогает вскрыть и мобилизовать резервы для дальнейшего улучшения всех производственных и экономических показателей.
В зависимости от источников информации, используемой при выполнении контрольных действий, финансово-хозяйственный контроль подразделяется на документальный и фактический.
Документальный контроль заключается в установлении достоверности и законности хозяйственных операций по данным первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых они нашли отражение. Цель документального контроля- выявление, подтверждение или неподтверждение правильности, достоверности, законности и экономической целесообразности совершенных и документально подтвержденных хозяйственных операций.
Фактическим называется контроль, при котором количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, лабораторного анализа и других способов проверки фактического состояния объектов. К объектам контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, материальные ценности, готовая продукция, незавершенное производство, выполненные работы, оказанные услуги и др.
Документальный и фактический контроль тесно взаимосвязаны, так как только их совместное проведение позволяет установить действительное состояние объекта проверки.
В зависимости от применяемых методов контрольных действий различают ревизию, аудит, тематическую проверку, следствие и служебное расследование.
Проверка (ревизия) – это система контрольных действий, осуществляемая по поручению руководителя вышестоящего органа управления ревизионной группой или ревизором за деятельностью подведомственных предприятий и организаций, при которой устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении.Основная цель проверки (ревизии) – выявление хозяйственных и финансовых нарушений и хищений, бесхозяйственности и расточительства; установление причин и условий, способствовавших хозяйственным нарушениям и хищениям, и виновных в этом лиц; принятие мер по возмещению причиненного ущерба как в процессе ревизии, так и после нее; разработка предложений по устранению недостатков и нарушений; привлечение к административной или уголовной ответственности лиц, допустивших нарушения и злоупотребления.
Аудит – это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов. Цель аудита – подтвердить достоверность показателей финансовой отчетности и баланса, а также проверить, ведется ли бухгалтерский учет в соответствии с действующими нормативными положениями и указаниями. Аудит отличается от ревизии не только по целям, но и по организационным формам его проведения.
Тематическая проверка – это изучение одной или нескольких сторон (тем) производственной или хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, например, проверка сохранности денежных средств и ценных бумаг; обеспечения сохранности и использования оборудования; использования фондов специального назначения и т. д.
Экономический анализ важнейший способ контроля, позволяющий выявить влияние факторов на результаты хозяйственно-финансовой деятельности субъекта хозяйствования. С помощью специальных приемов анализа количественно измеряется величина факторов, положительно и отрицательно влияющих на результаты деятельности предприятия (неиспользованные ресурсы, финансовое состояние и платежеспособность, оценка имущества, ликвидность и т.д.). Результаты анализа оформляются графиками, аналитическими таблицами, текстовым описанием. Практическое осуществление экономического анализа как метода контроля совмещается обычно с другими методами (проверками, обследованиями, ревизиями).
Хозяйственный спор — это способ установления соблюдения законности и обеспечения законных прав предприятий в хозяйственных взаимоотношениях. Такие споры между субъектами хозяйствования разрешаются в хозяйственных судах. Правильное разрешение хозяйственных споров субъектов хозяйствования играет важную роль в обеспечении дисциплины расчетов, выполнении договорных обязательств во всех звеньях экономики. Результаты рассмотрения хозяйственных споров оформляют обычно протоколами и постановлениями.
Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется особым процессуальным законодательством.
Обследование − применяется в практике контроля при подготовке обсуждения или решения тех или иных вопросов хозяйственной деятельности путем их изучения на месте. Оно организуется, например, для проверки состояния складского хозяйства, пожарной безопасности, охраны труда и т.д.
Служебное расследование – это проверка соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в различных отраслях экономики. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя предприятия (организации), в случаях выявления хищений, недостач, потерь и порчи материальных ценностей, изготовления нестандартной продукции и в других случаях.