Тема 4 Аудит и его правовое регулирование

4.1 Возникновение и становление аудита

4.2 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

4.3 Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторские профессиональные услуги

4.4 Аудитор, аудиторская организация, аудиторское объединение

4.5 Образование и квалификация аудитора

4.6 Пользователи информации о бухгалтерской отчетности

4.7 Принципы аудита

4.8 Классификация аудита

4.9 Отличия аудита от ревизии

4.10 Правовое регулирование аудиторской деятельностью в Республике Беларусь.

4.11 Национальные правила аудиторской деятельности

4.12 Независимость аудиторских организаций и аудиторов – индивидуальных предпринимателей

4.1 Возникновение и становление аудита

Аудит – одна из форм финансового контроля, потребность в котором возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений.

Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю.

Возникновение аудита историки относят примерно к IV тысячелетию до н.э., к тому времени, когда древние цивилизации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованные государства и налаживать хозяйственную деятельность. Правильность подсчета доходов, расходов и сбора налогов, требовала установления контроля, целью которого являлось уменьшение ошибок и обмана со стороны некомпетентных или нечестных чиновников.

С XV века, когда учетные записи стали использоваться в качестве доказательств в суде, необходимость контроля за их достоверностью стала общепризнанной. Запись об этом содержится в одной из первых книг по бухгалтерскому учету – «Трактате о счетах и записях», изданной Лукой Пачоли в 1494 г.

Аудит формировался в течение нескольких веков, и в середине XIX в. в таких странах как Великобритания и Франция приняты законы, предписывающие обязательный аудит компаний. С этого периода берет начало развитие современного аудита в форме независимого финансового контроля, создаются национальные и международные аудиторские организации.

О появлении бухгалтеров-аудиторов можно говорить с XVIII века, когда Джордж Уотсон (1645-1723) – первый профессиональный бухгалтер – порекомендовал ряду шотландских предпринимателей проверить их бухгалтерскую отчетность. Проверка дала высокие результаты, и шотландцы стали часто практиковать такие проверки. В то же время развитие и усложнение финансово-хозяйственных процессов обусловили появление профессиональных бухгалтеров-аудиторов.

Исторической родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. Закон об обязательном аудите в Великобритании был принят в 1862 г.,

Во Франции в 1867г. были приняты законы, которые обязали проверять и оценивать балансы акционерных обществ ревизорами. В 1870г. в Германии также были приняты первые попытки к введению аудита, когда в законе об акционерных обществах обязали осуществлять проверку баланса. Однако не было указано, кем должна осуществляться проверка – внутренними контролерами предприятий или приглашенными со стороны. Более четкое описание обязательных проверок внешними аудиторами было дано только в 1931г. Закон об обязательном аудите в во Франции был принят в 1867 г., в США – в 1937 г.

К числу первых профессионалов аудиторов относят Уильяма Велш Дейлота. Он был известен как специалист, проявивший себя в аудиторских проверках. Уильям Велш Дейлот разработал системы финансовой отчетности английских железных дорог и гостиничного бизнеса, основы которого до сих пор применяются у него на родине в Англии.

В Великобритании аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за финансовой отчетностью, в том числе и работающие в государственных органах. Во Франции независимым финансовым контролем занимаются две профессиональные организации — бухгалтеров-экспертов, в компетенцию которых входят непосредственно ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и оказание консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности. В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.

Официальное название ревизоров (аудиторов) в разных странах различно. Так, в Англии и ряде других англоязычных стран профессионалов бухгалтерского учета называют «привилегированными бухгалтерами», в США – «присяжными бухгалтерами» или «дипломированными бухгалтерами высшей квалификации», во Франции – «бухгалтерами-экспертами» и «комиссарами по счетам», в Германии – «контролер хозяйства» или «контролер книг». В большинстве стран аудитор должен иметь высшее образование, определенный стаж работы, сдать квалификационные экзамены и, конечно, иметь безупречную репутацию.

Первая попытка внедрения аудита в России предпринималась еще Петром I. Согласно указу Петра I, должность аудитора появилась в армии в 1716 г. Аудиторы были призваны расследовать имущественные споры, при этом часто совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря, следователя и прокурора. Таким образом, аудиторы были причислены к воинским чинам и лишь в 1797 г. были переведены в статские чины. В 1867 г. в ходе проведения военно–судебной реформы должность аудитора была упразднена. Затем в России было предпринято еще три попытки образования аудита:

- в 1831 г. – Института присяжных бухгалтеров;

- в 1909 г. – Института бухгалтеров;

- в 1928 г. – Института государственных бухгалтеров–экспертов.

Однако все эти попытки оканчивались ничем. Основной причиной этого было недостаточное развитие рынка капитала, прежде всего акционирования, и отсутствие юридических гарантий аудиторской деятельности.

Первую попытку создания независимого контроля в Советском Союзе связывают с созданием в 1925 году Института государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ) при Народном комиссариате рабоче-крестьянской инспекции СССР с широкой сетью местных органов. Этот период характеризовался подъемом экономики молодого советского государства, связанным с принятием новой экономической политики (НЭП), в которой просматривались первые ростки рыночной экономики. Институт создавался в целях содействия и правильной постановки счетоводства и отчетности в государственных, концессионных, смешанных, кооперативных, общественных и частных предприятиях и государственных учреждениях и для дачи заключения по всякого рода вопросам счетоводства и отчетности. Однако потребности в независимом финансовом контроле при командно-административной системе, характеризующейся, в основном, государственной формой собственности, не было. Поэтому и эта попытка внедрения независимого контроля провалилась.

В конце 80-х гг., когда в Советском Союзе стали возникать и развиваться рыночные отношения, в обществе появились новые субъекты, непосредственно заинтересованные в законности и эффективности финансовой деятельности предприятий, возникла объективная необходимость в контроле независимых экспертов. Происходящее в экономике изменения послужили толчком к очередной попытке организации аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность в Республик Беларусь прошла несколько этапов развития.

В Республики Беларусь аудиторская деятельность – явление достаточно новое, обусловленное переходом к рыночной экономике.

Предпосылками появления аудиторской деятельности явилось то, что в 90-е годы стали создаваться первые кооперативы и частные фирмы (ООО, ОДО), началось акционирование государственных предприятий (ОАО, ЗАО), регистрируются предприятия с иностранными инвестициями (ИП), в том числе совместные (СП), сократилась сфера ведомственные контроля. Кроме того, вводится налоговая система, одновременно выявляется неподготовленность вновь появившегося класса собственников к ведению бизнеса и большого числа новых бухгалтерских работников, прошедших ускоренный курс подготовки.

Также возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы, кредиторы).

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг (аудиторов) и, как результат - возникновение и развитие аудиторской деятельности в Республике Беларусь

Правовая база возникновения и становления аудита в Республике Беларусь приведена в таблице ХХХ

Таблица ХХХ Правовая база возникновения и становления аудита в Республике Беларусь

Период (годы)	Законодательные и нормативные акты
1987—1993 Первый этап	30 сентября 1991 принято Постановление Совета министров Республики Беларусь N 367, которым утверждено «Временное положение об аудиторской деятельности в Республике Беларусь » 17 августа 1992 г. принято Постановление Совета Министров Республики Беларусь №506 "Об образовании Аудиторской палаты при Совете Министров Республики Беларусь"
1994—1999	14 марта 1994г. Постановлением Совета министров Республики Беларусь Аудиторская палата при Совете министров преобразована в Аудиторскую палату Республики Беларусь на принципах самоуправления и самофинансирования. На Аудиторскую палату была возложена обязанность подготовки аудиторов, для чего был создан "Белаудитучцентр" при Белорусском государственном экономическом университете. Аудиторская палата занималась также созданием аудиторских организаций, аттестацией аудиторов, выдачей лицензий на занятие этим видом деятельности. 8 ноября 1994 г. на Сессии Верховного Совета был принят Закон Республики Беларусь "Об аудиторской деятельности", который был введен в действие 07.12.1994 г. Закон окончательно определил место аудита в финансово-экономической системе и установил его правовые основы.
1999—2000	28 июля 1999 г. Декретом Президента Республики Беларусь № 30 "О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования аудиторской деятельностью и контролю за ее осуществлением в Республике Беларусь" на Министерство финансов были возложены функции: - лицензирование аудиторской деятельности; - разработка методологии аудита; - контроль за соблюдением аудиторами, осуществляющими деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и аудиторскими организациями порядка осуществления аудиторской деятельности; - ведение государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций.. 8 октября 1999 г. Постановлением Совета Министров Республики Беларусь N 1558 на Министерство финансов Республик Беларусь возложены функции, предусмотренные Декретом 30. Для выполнения функций, изложенных в указе Президента 30 и в постановлении Совета министров № 1558, при министерстве финансов создается Главное управление аудита. Советом Министров Республики Беларусь принято постановление № 1862 от 30.11.1999 г., которым утверждено Положение о порядке государственного регулирования аудиторской деятельности и контроле за ее осуществлением в Республике Беларусь " Постановлением № 1862 установлено, что выданные аудиторам и аудиторским организациям лицензии на осуществление аудиторской деятельности, действительны до 1 марта 2000 г., следовательно, лицензии, полученные в Аудиторской палате аннулированы. Новые лицензии можно было получить в Министерстве финансов Республики Беларусь при предоставлении всех документов, предусмотренных положением «О лицензировании».
2000—2013	Главным управлением аудита Министерства финансов Республики Беларусь разрабатываются и внедряются правила аудиторской деятельности, Данные правила являются основными нормативным документом, определяющим аудиторскую деятельность на протяжении с августа 2000 года по настоящее время
2014	Введен в действие с 1 января 2014г. Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 56-З «Обаудиторскойдеятельности». Законопределяет правовые основы осуществленияаудиторскойдеятельностина территории Республики Беларусь, а также регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления такой деятельности

4.2 Понятие, цели и задачи аудиторской деятельности

Закон Республики Беларусь Республики Беларусь № 56-З от 12 июля 2013 г. «Об аудиторской деятельности» (далее Закон об аудиторской деятельности) определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, а также регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления такой деятельности.

В Законе об аудиторской деятельности приводится понятие аудиторской деятельности. Аудиторская деятельность это предпринимательская деятельность по оказанию аудиторскими организациями, аудиторами, осуществляющими деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей аудиторских услуг;

Целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (степени точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности), которая позволяет пользователям на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности делать достоверные выводы о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях финансового положения аудируемых лиц и принимать обоснованные экономические решения, базирующиеся на этих выводах;

Чтобы достигнуть указанной цели аудиторам необходимо выполнить следующие задачи:

• получение аудиторской организацией разумной уверенности в том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом не содержит существенных искажений, возникших в результате ошибок и (или) недобросовестных действий. Понятие разумной уверенности — это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

• выражение мнения о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность во всех существенных аспектах составлена в соответствии с применяемой основой составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• составление аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно требованиям республиканских правил аудиторской деятельности.

Цель аудита может быть дополняться обусловленными договором с клиентом такими задачами, как:

• разработка мероприятий по улучшению финансового положения предприятия;

• выявление резервов эффективного использования финансовых ресурсов предприятия;

• оптимизация доходов и расходов предприятия;

• проведение анализа полноты исчисления налогов.

Мнение аудитора может способствовать большему доверию к бухгалтерской (финансовой) отчетности со стороны пользователей, но не должно трактоваться ими как гарантия в том, что не существует каких-либо обстоятельств, способных повлиять на состояние бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением изложенных в аудиторском заключении).

Аудит, проводимый в соответствии с республиканскими правилами аудиторской деятельности и соответствующими принципами профессиональной этики, позволяет аудитору организации выразить такое мнение.

4.3 Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиторские профессиональные услуги

Аудиторские организации, аудиторы - индивидуальные предприниматели (далее аудиторы) при осуществлении аудиторской деятельности проводят аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Аудиторы помимо осуществления аудиторской деятельности могут оказывать с соблюдением требований законодательства Республики Беларусь следующие профессиональные услуги:

ведение бухгалтерского и (или) иного учета, составление бухгалтерской (финансовой) и (или) иной отчетности, в том числе в соответствии с МСФО, законодательством других государств, составление налоговых деклараций (расчетов);

постановку и восстановление бухгалтерского и (или) иного учета;

анализ хозяйственной деятельности организации, оценку предпринимательских рисков, финансовое планирование;

разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

оценку стоимости объектов гражданских прав;

консультационные услуги;

автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

разработку методических пособий и рекомендаций по вопросам осуществления аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг;

выполнение научно-исследовательских работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

реализацию образовательной программы обучения в организациях, а также образовательной программы обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов и иных видов обучающих курсов) по вопросам осуществления аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг.

Аудиторам запрещается осуществлять иные виды предпринимательской деятельности, кроме осуществления аудиторской деятельности и оказания профессиональных услуг.

Аудиторская деятельность в банках, банковских группах, банковских холдингах осуществляется с учетом требований законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности в банках, банковских группах, банковских холдингах.

Оказание аудиторских и профессиональных услуг лицам, чьи бухгалтерская (финансовая) отчетность и иная информация, связанная с бухгалтерским учетом и бухгалтерской (финансовой) отчетностью, содержат сведения, составляющие государственные секреты, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь о государственных секретах.

Задание на оказание профессиональных услуг должно содержать:

• наименование оказываемой услуги в соответствии с договором;

• исходные данные (первичные документы), предоставляемые заказчиком аудиторской организации для работы;

• цель оказываемой сопутствующей услуги и перечень вопросов, ответы на которые заказчик желает получить от аудиторской организации;

• результаты оказания профессиональных услуг.

Факт выполнения профессиональных услуг и приемка заказчиком результатов оформляются актом сдачи-приемки сопутствующих аудиту услуг, который составляется в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

Акт сдачи-приемки профессиональных услуг в обязательном порядке должен содержать:

• перечень профессиональных услуг, оказанных по договору с целью установления факта выполнения условий договора;

• общую стоимость оказанных профессиональных услуг.

Результатами оказания профессиональных услуг могут быть:

• при оказании услуг действия - первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, заполненные формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, справки, декларации, бизнес-планы, расчеты предпринимательских рисков, отчеты о проведенных маркетинговых исследованиях и другие документы. При этом перечень созданных документов может быть указан в акте сдачи-приемки профессиональных услуг аудиту услуг;

• при оказании информационных и консультационных услуг в акте сдачи-приемки услуг необходимо указать характер выполненных услуг (например, консультационные услуги по бухгалтерскому учету и налогообложению, предоставление нормативно-правовой информации, справок, проведение обучения, семинара). При оказании консультационных услуг в акте сдачи-приемки также могут быть указаны: количество консультаций, их продолжительность и (или) период, в течение которого проводились консультации.

Отчет заказчику по результатам оказания профессиональных услуг предоставляется по форме, разработанной аудиторской организацией и согласованной с заказчиком. Отчет по результатам услуг может быть составлен как на одну, так и на ряд услуг, оказанных за период, оговоренный в договоре оказания аудиторских услуг.

4.4 Аудитор, аудиторская организация, аудиторское объединение

Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности. Аудиторской деятельностью в Республике Беларусь имеют право заниматься физические лица (аудиторы) и юридические лица (аудиторские фирмы).

Аудитор – физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора, выданный Министерством финансов Республики Беларусь. Аудитор оказывает аудиторские услуги в качестве работника аудиторской организации или в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя.

Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны зарегистрироваться как индивидуальные предприниматели.

Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторскую деятельность и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторские организации регистрируются как организации (предприятия), создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов, для которых эта организация является основным местом работы. Под основным местом работы понимается работа у нанимателя, которому в соответствии с законодательством Республики Беларусь предоставлено право заключения и прекращения трудового договора (контракта) и у которого ведется трудовая книжка работника.

Аудиторская организация осуществляет аудиторскую деятельность и оказывает профессиональные услуги только с привлечением работников, состоящих в штате этой организации.

Руководителем аудиторской организации может быть назначен аудитор, который не менее двух лет оказывал аудиторские услуги в качестве работника аудиторской организации или в качестве аудитора - индивидуального предпринимателя.

Дополнительными требованиями к аудиторской организации, проводящей обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с МСФО, являются:

наличие на сайте аудиторской организации в глобальной компьютерной сети Интернет информации о ее деятельности согласно требованиям к такой информации, установленным Министерством финансов Республики Беларусь;

наличие в штате аудиторской организации не менее двух аудиторов из числа указанных в части второй настоящей статьи, имеющих специальную подготовку в области МСФО.

Законом «Об аудиторской деятельности ограничены права на осуществление аудиторской деятельности. Аудитор, поставленный на учет в организациях здравоохранения в связи с психическим расстройством (заболеванием), синдромом зависимости от алкоголя (алкоголизмом), наркотических средств или психотропных веществ (наркоманией), токсикоманических средств (токсикоманией) либо имеющий непогашенную или неснятую судимость за совершение преступлений против интересов службы, собственности и порядка осуществления экономической деятельности, а также за совершение иных преступлений, связанных с использованием служебных полномочий, не имеет права оказывать аудиторские услуги.

4.5 Образование и квалификация аудитора

Статья 2 Закона об аудиторской деятельности определяет, что аудитор – это физическое лицо, имеющее квалификационный аттестат аудитора, выданный Министерством финансов Республики Беларусь;

Требованиями к физическому лицу, претендующему на получение квалификационного аттестата аудитора, являются:

1. - наличие высшего экономического и (или) юридического образования. Физическое лицо, получившее соответствующее образование за рубежом, допускается к прохождению аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора при наличии выданного Министерством образования Республики Беларусь свидетельства о признании документа об образовании, выданного в иностранном государстве, и установлении его эквивалентности (соответствия) документу об образовании Республики Беларусь;

2. - наличие стажа работы по специальности, соответствующей экономическому и (или) юридическому образованию, не менее трех лет;

3. - отсутствие непогашенной или неснятой судимости за совершение преступлений против интересов службы, собственности и порядка осуществления экономической деятельности, а также за совершение иных преступлений, связанных с использованием служебных полномочий;

4. - отсутствие нахождения на учете в организациях здравоохранения в связи с психическим расстройством (заболеванием), синдромом зависимости от алкоголя (алкоголизмом), наркотических средств или психотропных веществ (наркоманией), токсикоманических средств (токсикоманией).

Лица, не прошедшие аттестацию на право получения квалификационного аттестата аудитора, допускаются к ее повторному прохождению по истечении шести месяцев со дня принятия Министерством финансов Республики Беларусь решения об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора.

Аудитор обязан начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, не реже одного раза в два года подтверждать свою квалификацию.

Аттестация на право получения квалификационного аттестата аудитора - проверка знаний физических лиц, претендующих на получение такого аттестата аудитора, в форме квалификационных экзаменов. Физические лица, успешно сдавшие квалификационные экзамены, получают квалификационный аттестат аудитора.

Для сдачи квалификационного экзамена претенденты представляют в Министерство финансов следующие документы: заявление; копию документа об образовании; копию трудовой книжки; документ, подтверждающий отсутствие неснятой или непогашенной судимости за совершение преступлений против собственности и порядка осуществления экономической деятельности; одну цветную фотографию размером 35 x 45 мм.

Министерство финансов рассматривает заявление на получение квалификационного аттестата аудитора с приложением необходимых документов, формирует список претендентов и передает его в квалификационную комиссию, которая:

а) принимает квалификационные экзамены в порядке и сроки, установленные Министерством финансов;

б) вносит предложения о выдаче либо об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора на основании результатов квалификационных экзаменов.

Квалификационная комиссия создается Министерством финансов по согласованию с заинтересованными из числа представителей контролирующих органов, ученых, аудиторов, имеющих стаж аудиторской деятельности не менее 5 лет. Положение о квалификационной комиссии и программа квалификационных экзаменов утверждаются Министерством финансов. Председателем квалификационной комиссии является заместитель Министра финансов.

Решение о выдаче либо об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается Министерством финансов на основании протокола квалификационной комиссии с предложением о выдаче либо об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора в 10-дневный срок со дня окончания квалификационных экзаменов. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора должно быть мотивированным. Решение о выдаче либо об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора сообщается претенденту в 10-дневный срок со дня его принятия.

В случае отказа в выдаче квалификационного аттестата аудитора заявление на сдачу квалификационного экзамена может быть подано претендентом в Министерство финансов не ранее 6 месяцев со дня принятия решения этим Министерством об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора.

Квалификационный аттестат аудитора выдается по форме, утверждаемой Министерством финансов, без ограничения срока его действия. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

аудитор обратился с заявлением об аннулировании квалификационного аттестата;

квалификационный аттестат аудитора получен с использованием подложных документов;

аудитор при проведении аудита систематически (два и более случая в течение календарного года) нарушает требования, установленные законодательством, или допустил грубое нарушение порядка осуществления аудиторской деятельности;

установлен факт составления аудитором заведомо ложного аудиторского заключения.

При нарушении аудитором требований по повышению квалификации квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован.

Квалификационные экзамены проводятся по программе на право получения квалификационного аттестата аудитора, утвержденной приказом Министерства финансов Республики Беларусь.

Квалификационный экзамен проводится в 2 этапа.

На первом этапе квалификационный экзамен проводится в форме компьютерного тестирования по следующим разделам и темам программы:

- порядок осуществления аудиторской деятельности. Правила аудиторской деятельности;

- бухгалтерский учет и отчетность;

- налоги, сборы (пошлины) и другие обязательные платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

- основы правового регулирования имущественных и трудовых отношений, рынка ценных бумаг, приватизации государственного имущества, ценообразования.

Каждому претенденту программно формируется билет для тестирования, содержащий 100 вопросов, имеющих несколько вариантов ответов, один из которых является правильным.

Билет для тестирования претендента формируется из общего количества вопросов программы на основе следующего процентного соотношения случайной выборки вопросов из разделов и тем программы:

5 - процентов из темы «Порядок осуществления аудиторской деятельности»;

20 - процентов из темы «Правила аудиторской деятельности»;

25 - процентов из раздела «Бухгалтерский учет и отчетность»;

25 - процентов из раздела «Налоги, сборы (пошлины) и другие обязательные платежи в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды»;

5 - процентов из темы «Основы правового регулирования имущественных и трудовых отношений»;

10 - процентов из темы «Основы правового регулирования рынка ценных бумаг»;

5 - процентов из темы «Основы правового регулирования приватизации государственного имущества»;

5 - процентов из темы «Основы правового регулирования ценообразования».

Время прохождения процедуры тестирования ограничивается четырьмя часами.

Количество правильных ответов, являющееся основанием для признания результата тестирования положительным, должно составлять не менее 75 процентов от количества вопросов, содержащихся в билете.

На втором этапе квалификационный экзамен проводится в устной форме по следующим разделам и темам программы:

методика проведения аудиторских проверок;

анализ хозяйственной деятельности.

Претенденты, получившие положительный результат по тестированию, допускаются к устному экзамену. Устный экзамен проводится комиссией не позднее трех дней после проведения тестирования по экзаменационным билетам, утвержденным председателем комиссии. Билет для устного экзамена формируется из соответствующих тем и разделов программы и содержит четыре вопроса. Для подготовки к сдаче устного экзамена претенденту предоставляется 40 минут. Знания претендентов по устному экзамену оцениваются «положительно» или «отрицательно» по каждому вопросу билета. Положительно сдавшими устный экзамен считаются претенденты, набравшие не менее 75 процентов положительных оценок по всем вопросам билета.

Успешно сдавшими квалификационный экзамен считаются претенденты, получившие положительные результаты по тестированию и устному экзамену.

Аудитор обязан:

а) проходить повышение квалификации не реже одного раза в два года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора;

б) представлять в Министерство финансов документ, подтверждающий прохождение повышения квалификации, не позднее 15 февраля года, следующего за годом прохождения повышения квалификации.

4.6 Пользователи информации о бухгалтерской отчетности

Пользователи информации о бухгалтерской отчетности, на основании проведенного аудита, могут сделать выводы о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях финансового положения аудируемых лиц и принять обоснованные экономические решения, базирующиеся на выводах аудита.

На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют имущественное и финансовое положение организации, ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов. Таким образом, бухгалтерская (финансовая) отчетность позволяет в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей, что предъявляет особые требования к ее содержанию и порядку формирования

Под пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности, понимаются учредители (участники, собственники имущества) аудируемого лица, инвесторы, кредиторы, аудируемые лица, иные физические и юридические лица, а также государственные органы и иные субъекты права, заинтересованные в информации об аудируемом лице, в случаях, предусмотренных законодательством.

Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности должны обладать достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и правильно использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.

Следует отметить, что не все пользователи имеют равный доступ к информации: только администрация и частично собственники могут анализировать все данные управленческого и финансового учета, бухгалтерской (финансовой) и другой отчетности. Информация остальных пользователей ограничена данными публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, хотя именно эти пользователи непосредственно заинтересованы в финансовых результатах деятельности предприятия, так как от этих результатов зависят их собственное финансовое благополучие, доходы бюджета.

Физические и юридические лица, являющиеся пользователями информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, условно делятся на две основные группы – внутренние и внешние.

Внутренние пользователи ведут свою деятельность в рамках данного экономического субъекта. Внутренние пользователи, в отличие от внешних, располагают возможностью использовать данные не только бухгалтерской отчетности, но и бухгалтерского, оперативного и статистического учета.

В таблице ХХХ приведен перечень внутренних пользователей информации и их информационные запросы.

Внутренние пользователи информации	Информационные запросы
Собственники предприятия (организации) - учредители, участники, акционеры, являющиеся работниками предприятия (организации)	Результаты работы предприятия, уровень компетентности его руководителей размер дивидендов, прибыльность предприятия в будущем, его ликвидность и финансовая устойчивость с точки зрения рискованности вложенного капитала.
Управляющие органы – правление акционерного общества, наблюдательный совет, совет директоров	Технико-экономические показатели работы предприятия (организации), платежеспособность, ликвидность и финансовая устойчивость.
Руководители (организации) – директор, начальники отделов, групп, секторов и их заместители предприятия	Для обоснования и принятия различных управленческих решений, при разработке стратегии и тактики функционирования и развития (предприятия) организации.
Руководители структурных подразделений и их заместители	Для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития (предприятия) организации.
Специалисты - менеджеры	для обоснования и принятия различных управленческих решений, для разработки стратегии и тактики функционирования и развития (предприятия организации.
Работники (предприятия) организации и их представители (профсоюзы и др.	О стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест, об уровне заработной платы, системе премиальных вознаграждений и пенсионного обеспечения, других социальных льгот

Внешние пользователи в своей деятельности обособлены по отношению к данному экономическому субъекту, но нуждаются в информации о нем. Они могут иметь прямой или косвенный финансовый интерес к данной организации.

Внешние пользователи, имеющие прямой финансовый интерес, хотят знать, как решаются вопросы компенсации на вложенный капитал: возврат займов, включая проценты, возмещение цены товара; получения дивидендов, экономической целесообразности налаживания деловых связей и т.п. Их интересует финансовое положение фирмы, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.

Пользователей без финансового интереса интересует информация с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций (налоговые органы, арбитраж, аудиторские фирмы) или с целью получить статистическую информацию для проведения экономического анализа на микро и макроуровне.

В таблице ХХХ приведен перечень внешних пользователей информации и их информационные запросы.

Таблица ХХХ Перечень внешних пользователей информации и их информационные запросы.

Внешние пользователи информации	Информационные запросы
Инвесторы, учредители (участники), акционеры (в акционерных обществах), не являющиеся работниками предприятия (организации), а также лица или организации, оказывающие консультационные услуги в финансовой сфере	Нуждаются в информации, которая позволила бы им принять решение о покупке или продаже акций, облигаций, получить представление о доходности ценных бумаг, уровне дивидендных выплат, степени риска, связанного с инвестициями.
Поставщики и подрядчики	Заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;
Коммерческие клиенты (поставщики и покупатели)	Заинтересованы в стабильности коммерческих связей, способности своевременно и полно осуществлять расчеты, выполнять контрактные обязательства.
Правительство и правительственные структуры.	Нуждаются в информации об уплате налогов, объеме производства для формирования информации о валовом внутреннем продукте, национальном доходе и бюджете государства для рационального распределения ресурсов, формирования инвестиционной, налоговой политики
Общественные организации, например занимающиеся охраной окружающей среды,	Нуждаются в информации о расходах организации на защиту окружающей среды, о вкладе в местный бюджет
Налоговые и финансовые органы	Используют информацию организаций для проверки правильности начислений налогов
Органы государственной статистики -	Для ведения статистического учеата;
Страховые компании	На основе финансовой информации оценивают возможность заключения договоров с организациями по страхованию;
Аудиторы	Для выдачи заключения о ведении бухгалтерского учета и др.

4.7 Принципы аудита

Особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудиторов и аудиторских организаций не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельных аудируемых лиц либо интересов иных работодателей.

Действуя в общественных интересах, аудиторы и аудиторские организации обязаны соблюдать нормы профессиональной этики и руководствоваться ими.

Нормы профессиональной этики аудиторов определяются принципами, наименование и сущность которых приведена в таблице ХХХ:

Таблица ХХХ Принципы и сущность профессиональной этики аудиторов

Наименование принципов	Сущность принципов профессиональной этики аудиторов
Независимость	Принцип независимости заключается в обязательности отсутствия у аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя, аудитора финансовой, имущественной или иной заинтересованности в деятельности аудируемого лица, а также какой-либо зависимости от третьих лиц, которая может повлиять на объективность аудиторского мнения.
Профессио- нальная компетентность	Принцип профессиональной компетентности заключается в том, что аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией, позволяющей ему обеспечивать качественное оказание аудиторских услуг.
Конфиденци- альность	Принцип конфиденциальности заключается в нераспространении аудиторской организацией, аудитором - индивидуальным предпринимателем, аудитором информации о деятельности аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, непредоставлении третьим лицам такой информации и получаемых или составляемых в ходе оказания аудиторских услуг документов, а также в неразглашении содержащихся в этих документах сведений без согласия аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом, иными законодательными актами Республики Беларусь или договором оказания аудиторских услуг.
Профессиона- льное поведение	Принцип профессионального поведения заключается в соблюдении аудитором приоритета общественных интересов, общих норм морали, проявлении непредвзятости и беспристрастности при рассмотрении профессиональных вопросов, формировании выводов и мнений, а также в несовершении действий, дискредитирующих аудитора.

4.7 Классификация аудита

В практике аудиторской деятельности существуют различные виды аудита, которые можно классифицировать по характеру проверки, по отношению к требованиям законодательства, по виду деятельности проверяемого субъекта хозяйствования, по времени осуществления, по объекту изучения, по назначению.

Рассмотрим предложенную классификацию аудита.

По характеру проверки можно выделить три вида аудита:	подтверж- дающий,	проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности. При проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавая собственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назвали бы восстановлением или ведением учета.
	системно-ориентиро- ванный, и	проводится аудиторская проверка на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению); Системно-ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции по функции учета. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.
	базирующ-ийся на риске	— такой вид аудита, когда проверка, исходя из условий работы предприятия, проводится выборочно. Анализируются в основном узкие места (критические точки) в его работе. Сосредоточив аудиторскую проверку на областях с высоким риском, можно сэкономить время за счет отказа от проверки областей деятельности предприятия с низким риском.
	обязательный	аудит, обязательность проведения которого установлена статьей 3Закона «Об аудиторской деятельности» и другими законодательными актами. Ежегодно проводится обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь: акционерных обществ, обязанных согласно законодательству Республики Беларусь публиковать для всеобщего сведения годовой отчет;
По отношению к требованиям законодательства различают	обязательный,	Национального банка Республики Беларусь; банков, банковских групп, банковских холдингов; бирж; коммерческих организаций, уставные фонды которых частично или полностью сформированы за счет иностранных инвестиций; страховых организаций, страховых брокеров; резидентов Парка высоких технологий; организации, осуществляющей гарантированное возмещение банковских вкладов (депозитов) физических лиц; профессиональных участников рынка ценных бумаг; иных организаций, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год превышает в эквиваленте 5 000 000 евро по официальному курсу белорусского рубля к евро, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 31 декабря предыдущего отчетного года. Юридические лица, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год превышает в эквиваленте 5 000 000 евро и акции (доли в уставных фондах) которых принадлежат Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальным единицам или которые относятся к организациям потребительской кооперации, освобождаются от проведения обязательного аудита годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, за отчетный период, в котором была проведена проверка их финансово-хозяйственной деятельности в рамках ведомственного контроля. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой в соответствии с МСФО, проводится только аудиторскими организациями. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должен быть проведен не позднее 30 июня года, следующего за отчетным.
	инициативный аудит и аудит	Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик. Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.
	по специальному аудиторскому заданию	При проведении аудита по специальному аудиторскому заданию, задание может выдаваться на аудит: правильности отражения операций по счетам бухгалтерского учета; целевого использования кредитов и инвестиций; финансового состояния инвестора (инициатора инвестиционного проекта); финансового состояния эмитента ценных бумаг; формирования уставного фонда, происхождения денежных средств учредителей (участников) организации, вносимых в ее уставный фонд; достоверности налоговой декларации (расчета); состава и стоимости предприятия как имущественного комплекса; стоимости основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении аудируемого лица; аудит отдельных элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности; аудит отчетности, подготовленной в соответствии с иными принципами учета и отчетности; аудит соблюдения условий договора; аудит обобщенной бухгалтерской (финансовой) отчетности; аудит по заданию государственных органов и другое
По виду деятельности проверяемого субъекта хозяйствования	банковский	Банковский аудит – проводится проверка банковских и других кредитных учреждений. Для проведения проверки банков, аудитору необходимо иметь соответствующие аттестаты (лицензии)
	страховой	Страховой аудит - проводится проверка страховых организаций. учреждений. Для проведения проверки страховых организаций, аудитору необходимо иметь соответствующие аттестаты (лицензии).
	инвестиционный	Инвестиционный аудит – проводится проверка инвестиционных институтов, товарных и фондовых бирж
	общий	Общий аудит – проводится проверка деятельности, кроме банковской и страховой
По времени осуществления	первоначальный	проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля.
	согласованный (повторяющийся)	Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля). Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о том, что согласованный (повторяющийся) аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку. Более того, смена клиента аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов. Отрицательной стороной повторяющегося аудита является постепенная утрата независимости аудиторов от клиента.
По объекту изучения	финансовый	(аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Такой аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.
	на соответствие	предназначен для выявления того, как соблюдаются предприятием конкретные правила, нормы, законы, инструкции, договорные обязательства, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, отвечает ли деятельность предприятия требованиям его устава, правильно ли начисляются средства на оплату труда, безупречно ли производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют установления подходящих критериев для оценки финансовой отчетности.
	операционный	используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, оценки производительности и эффективности. Его можно успешно использовать для проверки выполнения бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда его называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации
По назначению	Аудит финансовой отчетности	проверка отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются компанией и рассылаются широкому кругу пользователей — владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и
	Налоговый аудит	это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики
	Ценовой аудит	это проверка обоснованности установления цены на заказ
	Управленческий (производственный) аудит	это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.
	Аудит хозяйственной деятельности	довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации, преследует следующие цели: оценка эффективности управления; выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности; внесение рекомендаций относительно улучшения деятельности или дальнейших действий. Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.
	Специальный аудит (экологический, операционный и др.)	это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, проводится обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др

4.9 Отличия аудита от ревизии

Контроль – это неотъемлемая часть системы управления, одна из форм обратной связи, благодаря которой управляющая система получает реальную информацию о действительном состоянии управляемой системы. Контроль обеспечивает проверку выполнения управленческих решений, соблюдение заданных нормативов и условий хозяйствования.

Между различными видами контроля существует определенная связь. Например, при проведении проверяющими органами контрольных мероприятий, используются идентичные методы, только используются они в разных пропорциях, исходя из конкретно поставленных целей и задач. Информация, полученная в ходе проведения аудита, может использоваться органами государственной власти (налоговыми, таможенными органами). Проведение аудита не отменяет осуществление государственного контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Республики Беларусь (налоговая проверка, ревизия вышестоящей организации и т.д.). Между видами контроля существует также принципиальные различия. Рассмотрим принципиальные различия между самостоятельными формами финансово - хозяйственного контроля - аудитом и ревизией. Аудит и ревизия имеют одну и ту же методологическую и методическую основу, при проведении проверок, практически одну и ту же цель, а именно: проверку соответствия процесса функционирования объекта управления принятым управленческим решениям. Отличия аудита от ревизии приведены в таблице ХХХ

Таблица ХХХ Отличия аудита от ревизии

Признаки	Аудит	Проверка (ревизия)
Правовые	Гражданское право: на основе хозяйственных договоров	Административное право: на основе законов, инструкций, приказов вышестоящих или государственных органов
Цели	выражение мнения по поводу достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности; Аудитор по документам выявляет отклонения в действиях работников при выполнении операций конкретного бизнес-процесса.	Выявление и оценка недостатков, нарушений, злоупотреблений. Ревизор выявляет неэффективные действия должностного лица, нарушения законодательства. По итогам работы ревизора оформляются материалы для принятия решения о соответствии лица занимаемой должности, материальной и уголовной ответственности.
Задачи	Устанавливаются заказчиком при заключении договора	Определяются органом, назначившим ревизию
Объект	Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность	Устанавливается органом, назначающим проверку (ревизию)
Достаточность	Принцип разумной уверенности с ориентацией на соотношение затрат и результатов	Принцип максимально возможной точности и выявления виновных лиц, а также размера ущерба
Управленческие	Связи горизонтальные, добровольные и без принуждения	Связи вертикальные, в порядке административного назначения
Принцип оплаты услуг	Платит клиент или по его согласию орган, нуждающийся в получении аудиторского заключения	Проверка проводится за счет вышестоящего звена или государственного органа
Результаты	Аудиторское заключение, документ, имеющий юридическое значение для всех органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.	Акт ревизии, организационные выводы, взыскания, обязательные указания и проверка их выполнения внутренний документ для контролирующего органа.
Характер	предпринимательская деятельность	исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.
Тип (основа) взаимоотношений:	Горизонтальный (равные участники), добровольное осуществление на основе договоров	Вертикальный(административный), принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов
Обязанность	представить квалифицированное мнение об отчетности организации.	определить обоснованность и целесообразность действий должностных лиц.
Практические задачи	Клиент решает задачи по привлечению новых пассивов (инвесторов, кредиторов), укреплению платежеспособности	Хозяйственная система решает задачи по сохранности своих активов, пресечению и профилактике злоупотреблений
Квалификационные требования	Для аудитора обязательно наличие высшего экономического и (или) юридического образования, стажа работы не менее трех лет по специальности и квалификационного аттестата аудитора.	Ревизор I категории: высшее профессиональное образование и стаж работы в должности ревизора II категории не менее 2 лет. Ревизор II категории: высшее профессиональное образование и стаж работы в должности ревизора не менее 2 лет. Ревизор: высшее профессиональное образование и стаж работы в структурах ревизионной службы не менее 3 лет или среднее специальное образование и стаж работы в структурах ревизионной службы не менее 5 лет.
Пользователи	Внешние и внутренние пользователи финансовой отчетности	Ограниченный круг лиц, определяемый внутренними нормативными документами

4.10 Правовое регулирование аудиторской деятельностью в Республике Беларусь.

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь.

Президент Республики Беларусь определяет единую государственную политику и осуществляет иные полномочия в области аудиторской деятельности в соответствии с Конституцией Республики Беларусь и другими законодательными актами Республики Беларусь.

Совет Министров Республики Беларусь:

обеспечивает проведение единой государственной политики в области аудиторской деятельности;

устанавливает порядок проведения аттестации на право получения квалификационного аттестата аудитора и порядок подтверждения квалификации аудиторами;

устанавливает перечень грубых нарушений порядка осуществления аудиторской деятельности, являющихся основаниями для аннулирования квалификационного аттестата аудитора;

осуществляет иные полномочия в области аудиторской деятельности в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, настоящим Законом, иными законами Республики Беларусь и актами Президента Республики Беларусь.

Национальный банк Республики Беларусь:

устанавливает квалификационные требования и требования к деловой репутации, предъявляемые к аудиторам, оказывающим аудиторские услуги в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях (далее - банки), банковских группах, банковских холдингах, а также порядок проведения оценки соответствия таким требованиям;

устанавливает требования, предъявляемые к аудиторским организациям, аудиторам - индивидуальным предпринимателям, осуществляющим аудиторскую деятельность в банках, банковских группах, банковских холдингах, а также порядок проведения оценки соответствия таким требованиям;

принимает нормативные правовые акты Республики Беларусь в области аудиторской деятельности в банках, банковских группах, банковских холдингах;

определяет состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, подлежащей обязательному аудиту в банках, банковских группах, банковских холдингах;

определяет объем сведений, включаемых в аудиторское заключение и иные документы, составляемые по результатам аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и годовой консолидированной бухгалтерской (финансовой) отчетности о деятельности банковской группы, банковского холдинга;

определяет порядок представления аудиторского заключения и иных документов, составляемых по результатам аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, Национальному банку Республики Беларусь, банкам, в которых проводился аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, головным организациям банковской группы, банковского холдинга, а также собственнику их имущества (учредителям, участникам) и совету директоров (наблюдательному совету);

контролирует соблюдение аудиторскими организациями, аудиторами - индивидуальными предпринимателями законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности в банках, банковских группах, банковских холдингах;

осуществляет иные полномочия в области аудиторской деятельности в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь.

Национальный банк Республики Беларусь вправе запрашивать информацию, необходимую для выполнения своих функций в области аудиторской деятельности, у аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, осуществляющих аудиторскую деятельность в банках, банковских группах, банковских холдингах.

Министерство финансов Республики Беларусь:

реализует единую государственную политику в области аудиторской деятельности;

разрабатывает и принимает национальные правила аудиторской деятельности, а также принимает другие нормативные правовые акты Республики Беларусь и устанавливает формы документов в области аудиторской деятельности (за исключением аудиторской деятельности в банках, банковских группах, банковских холдингах);

проводит аттестацию на право получения квалификационного аттестата аудитора и подтверждение квалификации аудиторами;

ведет учет аудиторских организаций, аудиторов - индивидуальных предпринимателей, аудиторов;

контролирует соблюдение аудиторскими организациями, аудиторами - индивидуальными предпринимателями, аудиторами законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности (за исключением законодательства Республики Беларусь об аудиторской деятельности в банках, банковских группах, банковских холдингах);

обобщает информацию и проводит анализ осуществления аудиторской деятельности аудиторскими организациями, аудиторами - индивидуальными предпринимателями;

представляет в пределах своих полномочий Республику Беларусь в международных организациях, занимающихся вопросами аудиторской деятельности;

осуществляет иные полномочия в области аудиторской деятельности в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Министерство финансов Республики Беларусь вправе запрашивать информацию, необходимую для выполнения своих функций в области аудиторской деятельности, у аудиторских организаций, аудиторов - индивидуальных предпринимателей, осуществляющих аудиторскую деятельность.

4.11 Национальные правила аудиторской деятельности

Национальные стандарты аудита существуют в каждой стране, имеющей специфику ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, экономического развития, регулирования экономики и т.д.

В Республике Беларусь согласно Закону «Об аудиторской деятельности» Министерство финансов Республики Беларусь разрабатывает и принимает национальные правила аудиторской деятельности.

Национальные правила аудиторской деятельности базируются на международных стандартах аудита.

Правила аудиторской деятельности включают:

национальные правила аудиторской деятельности;

внутренние правила аудиторской деятельности аудиторского объединения;

внутренние правила аудиторской деятельности аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя.

Национальные правила аудиторской деятельности - принятые Министерством финансов Республики Беларусь нормативные правовые акты Республики Беларусь, устанавливающие требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулирующие иные вопросы, предусмотренные Законом об аудиторской деятельности.

Аудиторским объединением, аудиторской организацией, аудитором - индивидуальным предпринимателем принимаются соответственно внутренние правила аудиторской деятельности аудиторского объединения, аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя, устанавливающие требования к порядку оказания аудиторских услуг, контролю качества работы аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя, аудитора.

Внутренние правила аудиторской деятельности аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя не должны противоречить национальным правилам аудиторской деятельности и внутренним правилам аудиторской деятельности аудиторского объединения, членами которого являются аудиторская организация, аудитор - индивидуальный предприниматель.

Контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов – индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с установленными ими внутренними правилами аудиторской деятельности.

Национальные правила аудиторской организации по своему назначению могут быть объединены в группы, приведенные в таблице ХХХ:

Таблица ХХХ Группы правил аудиторской организации по своему назначению по состоянию на 1 января 2014 г.

Общие вопросы	1. Постановление Министерства финансов от 26 октября 2000 г. № 114 Правила аудиторской деятельности “Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности”
	2. Постановление Министерства финансов от 19 декабря 2007г. № 189 Правила аудиторской деятельности “Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги ”
	3. Постановление Министерства финансов от 16 января 2003 г. № 4 Правила аудиторской деятельности “Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя”
	4. Постановление Министерства финансов от 4 августа 2000 г. № 81 Правила аудиторской деятельности “Документирование аудита”
	5. Постановление Министерства финансов от 23 января 2002 г. № 8 Правила аудиторской деятельности “Внутренний контроль качества аудита”
Планирование аудита	6. Постановление Министерства финансов от 4 августа 2000 г. № 81 Правила аудиторской деятельности “Планирование аудита”
	7. Постановление Министерства финансов от 6 марта 2001 г. № 24 Правила аудиторской деятельности “Существенность в аудите”
	8. Постановление Министерства финансов от 29 декабря 2008 г. № 203 Правила аудиторской деятельности “Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности”
	9. Постановление Министерства финансов от 18 декабря 2002 г. № 163 Правила аудиторской деятельности “Аудит в условиях компьютерной обработки данных”
	10. Постановление Министерства финансов от 23 марта 2004 г. № 38 Правила аудиторской деятельности “Оценка риска и внутренний контроль в условиях компьютерной обработки данных”
	11. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 1 декабря 2010 г. № 147 Правила аудиторской деятельности “Аудиторские процедуры, выполняемые в соответствии с оцененными рисками”
Получение аудиторских доказательств	12. 26 октября 2000 г. № 114 “Аудиторские доказательства”
	13 Постановление Министерства финансов от 9 июля 2001 г. № 77 Правила аудиторской деятельности “Аудиторская выборка”
	14 Постановление Министерства финансов от 7 февраля 2001 г. № 9 Правила аудиторской деятельности “Аналитические процедуры”
	15. Постановление Министерства финансов от 29 сентября 2005 г. № 115 Правила аудиторской деятельности “Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях”
	16. Постановление Министерства финансов от 27 декабря 2005 г. № 165 Правила аудиторской деятельности “Подтверждающая информация из внешних источников”
	17. Постановление Министерства финансов от 11 марта 2002 г. № 35 Правила аудиторской деятельности “Заявления руководства аудитируемого лица”
	18. Постановление Министерства финансов от 5 сентября 2002 г. № 124 Правила аудиторской деятельности “Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности”
	19. Постановление Министерства финансов от 19 июня 2002 г. № 86 Правила аудиторской деятельности “Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете”
	20. Постановление Министерства финансов от 11 марта 2002 г. № 35 Правила аудиторской деятельности “Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита”
	21. Постановление Министерства финансов от 28 сентября 2004 г. № 142 Правила аудиторской деятельности “Учет экологических вопросов при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности”
	22. Постановление Министерства финансов от 31 марта 2006 г. № 33 Правила аудиторской деятельности “Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства”
Использование работы третьих лиц	23. Постановление Министерства финансов от 31 октября 2001 г. № 106 Правила аудиторской деятельности “Использование результатов работы другой аудиторской организации”
	24. Постановление Министерства финансов от 18 декабря 2001 г. № 123 Правила аудиторской деятельности “Использование результатов работы эксперта”
	24. Постановление Министерства финансов от 7 февраля 2001 г. № 9 Правила аудиторской деятельности “Использование результатов работы внутреннего аудита”
Итоговые документы аудита	26. Постановление Министерства финансов от 17 сентября 2003 г. № 128 Правила аудиторской деятельности “Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности”
	27. Постановление Министерства финансов от 23 сентября 2011 г. № 97 Правила аудиторской деятельности “Сообщение информации по вопросам аудита”
Некоторые аспекты аудита	28. Постановление Министерства финансов от 28 марта 2003 г. № 45 Правила аудиторской деятельности “Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица”
	29. Постановление Министерства финансов от 24 июня 2003 г. № 100 Правила аудиторской деятельности “Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты”
	30. Постановление Министерства финансов от 25 сентября 2002 г. № 133 Правила аудиторской деятельности “Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность”
	31. Постановление Министерства финансов от 18 декабря 2002 г. № 163 Правила аудиторской деятельности “Особенности аудита субьектов малого предпринимательства”
Специальные области аудита и сопутствующие услуги	32. Постановление Министерства финансов от 23 января 2002 г. № 8 Правила аудиторской деятельности “Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию ”
	33. Постановление Министерства финансов от 5 декабря 2003 г. № 165 Правила аудиторской деятельности “Анализ прогнозной финансовой информации”
	34. Постановление Министерства финансов от 24 июня 2003 г. № 100 Правила аудиторской деятельности “Сопутствующие аудиту услуги”
	35. Постановление Министерства финансов от 20 сентября 2006 г. № 115 Правила аудиторской деятельности “Задания на проведение согласованных процедур в отношении финансовой информации”
Формы аудиторских заключений	36. Постановление Министерства финансов от 30 июня 2005 г. № 85
	Аудиторское заключение о фактическом формировании уставного фонда коммерческой иностранной организации
	Аудиторское заключение о фактическом формировании уставного фонда коммерческой совместной организации
	Аудиторское заключение о составе и стоимости предприятия как имущественного комплекса
	Аудиторское заключение о финансовом состоянии инвестора (инициатора инвестиционного проекта)
	37. Постановление Министерства финансов от 29 июня 2000 г. № 68 Аудиторское заключение о фактическом формировании уставного фонда юридического лица, являющегося резидентом свободной экономической зоны

4.12 Независимость аудиторских организаций и аудиторов – индивидуальных предпринимателей

Целью аудита является повышение доверия предполагаемых пользователей к бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Аудит, проводимый в соответствии с национальными правилами аудиторской деятельности и соответствующими принципами профессиональной этики, позволяет аудиторской организации выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах. При проведении аудита аудиторская организация должна соблюдать принципы, одним из которых независимость.

Принцип независимости заключается в обязательности отсутствия у аудиторской организации, аудитора - индивидуального предпринимателя, аудитора финансовой, имущественной или иной заинтересованности в деятельности аудируемого лица, а также какой-либо зависимости от третьих лиц, которая может повлиять на объективность аудиторского мнения.

Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются Законом «Об аудиторской деятельности». В соответствии с Законом, аудиторские услуги не могут оказываться:

1. аудитором - индивидуальным предпринимателем в случае, если он либо его работники являются собственником имущества (учредителями, участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и (или) ведение бухгалтерского и (или) иного учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) налоговых деклараций (расчетов) аудируемых лиц (в том числе их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений);

2. аудитором - индивидуальным предпринимателем в случае, если он либо его работники состоят в браке, близком родстве или свойстве с собственником имущества (учредителями, участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и (или) ведение бухгалтерского и (или) иного учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) налоговых деклараций (расчетов) аудируемых лиц (в том числе их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений);

3. аудиторской организацией, руководители, аудиторы и иные должностные лица которой являются собственником имущества (учредителями, участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и (или) ведение бухгалтерского и (или) иного учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) налоговых деклараций (расчетов) аудируемых лиц (в том числе их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений);

4. аудиторской организацией, руководители, аудиторы и иные должностные лица которой состоят в браке, близком родстве или свойстве с собственником имущества (учредителями, участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и (или) ведение бухгалтерского и (или) иного учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) налоговых деклараций (расчетов) аудируемых лиц (в том числе их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений);

5. аудиторской организацией в отношении аудируемого лица (в том числе его филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, а также дочерних и зависимых хозяйственных обществ), являющегося собственником ее имущества (учредителем, участником);

6. аудиторской организацией в отношении аудируемых лиц (в том числе их филиалов, представительств и иных обособленных подразделений, а также дочерних и зависимых хозяйственных обществ), для которых эта аудиторская организация является собственником имущества (учредителем, участником);

7. аудиторской организацией в отношении аудируемых лиц, имеющих общего (общих) с этой аудиторской организацией собственника имущества (учредителей, участников);

8. аудиторской организацией, аудитором - индивидуальным предпринимателем в отношении аудируемых лиц, являющихся страховыми организациями, с которыми этими аудиторской организацией, аудитором - индивидуальным предпринимателем заключены договоры страхования ответственности за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственности за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

9. аудиторской организацией, аудитором - индивидуальным предпринимателем, оказавшими аудируемому лицу услуги по ведению, восстановлению бухгалтерского и (или) иного учета, составлению бухгалтерской (финансовой) и (или) иной отчетности, за период ведения, восстановления бухгалтерского и (или) иного учета, составления бухгалтерской (финансовой) и (или) иной отчетности.

Стоимость аудиторских услуг и порядок их оплаты определяются договором оказания аудиторских услуг и не могут зависеть от содержания выводов, которые могут быть сделаны в результате оказания аудиторских услуг.