116

На основе анализа вырабатывают рекомендации для принятия управленческих решений руководителем предприятия.

Итак, вследствие своей интегрированности контроллинг обеспечивает синтетический, целостный взгляд на деятельность предприятия в прошлом, настоящем и будущем, комплексный подход к выявлению и решению встающих перед предприятием проблем.

6.4.3. Классификация объектов контроллинга

Классификация затрат – средство для решения задач управления: принимая решение, руководитель должен четко представлять себе все его последствия.

Цель классификации затрат – выделить из общей массы релевантную часть (часть, на которую можно повлиять в данный момент). Поэтому способ классификации будет зависеть от конкретной задачи, стоящей перед руководителем. Следовательно, классификация затрат должна быть увязана со спецификой конкретных задач (табл. 6.1).

Т а б л и ц а 6.1

Классификация затрат относительно поставленных задач

Вопросы, стоящие перед руково-	Классификация затрат применительно
дством предприятия	к данным вопросам
Как изменится прибыль при оценке измене-	По динамике затрат относительно объема
ния цен, издержек и объема производства?	выпуска:
Какие последствия будут иметь изменения	−	переменные;
структуры выпуска?	−	постоянные;
Какова оптимальная (наилучшая) структура	−	смешанные
выпуска?
Каким должен быть объем производства?
Насколько велик риск и каков «запас проч-
ности»?
Каковы затраты на производство в целом?	По возможности отнесения на конкретный
Каковы затраты на производство данного ви-	объект калькуляции (продукцию):
да продукции или группы видов продукции?	−	прямые;
Каковы затраты данного подразделения?	−	косвенные
Насколько велики отклонения «план-факт» и	По степени регулируемости:
чем они вызваны?	−	полностью регулируемые;
Кто отвечает за отклонения?	−	произвольно (частично регулируе-
Есть ли возможность финансового маневра?	мые);
в чем конкретные резервы экономики?	−	слабо регулируемые (заданные)

Таким образом, необходимо рассматривать затраты одновременно в нескольких аспектах:

1)по стадиям технологического процесса;

2)по стадиям затрат;

3)по видам продукции;

117

4)по центрам ответственности;

5)по степени регулируемости затрат.

Постоянные и переменные затраты

Изменение объема выпуска или реализация любого вида продукции связа-

ны с изменением прибыли, поэтому принимая решение, руководитель должен представлять как оно отразится на затратах и выручке.

Для определения объема выпуска необходимо систематизировать затраты, подразделив их на постоянные (не зависящие от объема выпуска), переменные (изменяющиеся пропорционально объему выпуска), смешанные (включающие в себя переменную и постоянную части):

Пс = Ао; Пр = А1 * Ов; См = Б1 * Ов + Бо, где Пс, Пр, См – постоянные, переменные и смешанные затраты на весь объем выпуска Ов (соответственно).

Постоянные затраты остаются постоянными величинами только в течение краткосрочного периода, когда нет возможности увеличить или уменьшить производственные мощности.

Втечение длительного периода времени, если объем производства превышает существующие производственные мощности, постоянные затраты меняются скачкообразно.

Скачкообразные изменения постоянных затрат являются следствием дополнительных затрат на приобретение оборудования для увеличения выпуска.

Кроме анализа зависимости затрат от объема выпуска продукции, для решения задачи управления затратами необходимо классифицировать их по степени регулируемости.

Классификация затрат по степени регулируемости

Вцелях планирования и контроля затраты можно разделить на три группы по степени регулируемости – полностью, частично и слабо регулируемые.

Очевидно, что степень регулируемости затрат будет разной в зависимости от условий:

1)длительности периода времени (в долгосрочном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в краткосрочном периоде считаются заданными);

2)полномочий лица, принимающего решения (затраты, которые считаются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия).

Поэтому классификация затрат по степени регулируемости на предприятиях применяется в сочетании с делением на центры ответственности.

6.4.4.Понятие центров ответственности, их классификация

Врамках системы контроллинга информация аккумулируется и анализируется не по предприятию в целом, а по центрам ответственности.

Центр ответственности – это сегмент внутри предприятия, во главе которого стоит ответственное лицо, принимающее решения (рис. 6.4).

118

Центры

ответственности

Центр выручки		Центр прибылей

Центр затрат		Центр инвестиций

Центр регулируемых	Центр частично регу-
затрат	лируемых затрат
	(производственных)

Рис. 6.4. Классификация центров ответственности

Центр затрат – это подразделение, руководитель которого отвечает только за затраты. Примером может служить цех по ремонту энергетического оборудования. В соответствии с классификацией затрат центр затрат можно разбить на центр регулируемых затрат и центр частично регулируемых (произвольных) затрат.

Примером центра регулируемых затрат может служить цех основного производства. Примерами центра произвольных (слабо регулируемых) затрат могут служить конструкторские бюро, администрация предприятия.

Центр выручки – это подразделение, руководитель которого отвечает только за выручку, но не за затраты, например отдел сбыта, который отвечает не за всю себестоимость реализуемой продукции, а лишь за затраты на ее реализацию.

Центр прибыли – это подразделение, руководитель которого отвечает как за затраты, так и за прибыль, например, предприятие в составе крупного объединения. Центр прибыли может в свою очередь состоять их нескольких центров затрат. Например, предприятие, входящее в состав объединения, в свою очередь состоит из цехов и подразделений.

119

Центр инвестиций – это подразделение, руководитель которого отвечает за капиталовложения, доходы и затраты, например, новый строящийся объект, предприятие в составе объединения.

Итак, мы рассмотрели особенности различных видов центров ответственности. Определим принципы выделения центров ответственности на предприятии. Чаще всего на практике применяют следующие принципы: функциональный, территориальный, соответствия организационной структуре и сходства структуры затрат.

По функциональному принципу выделяют следующие центры ответственности:

1)обслуживающие;

2)материальные;

3)производственные;

4)управленческие;

5)сбытовые.

Обслуживающие центры ответственности оказывают услуги другим центрам внутри предприятия (примерами могут служить электроподстанция, рабочая столовая и др.) – это вспомогательные центры.

Материальные центры ответственности служат для заготовления и хра-

нения материалов (например, отдел материально-технического снабжения, склады) – это могут быть как основные, так и вспомогательные центры.

Производственные центры ответственности – это подразделения основ-

ного и вспомогательного производств. Затраты подразделений основного производства обычно можно отнести на конкретную продукцию. Затраты вспомогательных производственных центров включаются в себестоимость продукции опосредованно (через основные центры ответственности).

Управленческие центры ответственности – заводоуправление, бухгалте-

рия, юридический отдел и.т.д. Затраты этих центров непосредственно не связаны с конкретными видами продукции. На практике обычно их распределяют по видам продукции пропорционально выбранным критериям (средневзвешанным долям).

Сбытовые центры ответственности занимаются реализацией продукции, (например, отдел маркетинга, отдел сбыта) – это основные центры ответственности, их работу, как правило, можно соотнести с конкретными видами продукции.

Существуют два варианта деления на центры ответственности по территориальному принципу.

Первый вариант. В рамках одного центра ответственности объединены несколько функций.

Второй вариант. Одно функциональное направление деятельности подразделяют на несколько центров ответственности, например, предприятие имеет несколько складов, расположенных в разных концах города.

Выбор способа деления предприятия на центры ответственности определяется спецификой конкретной ситуации, при этом необходимо учитывать следующие требования: