- •Министерство транспорта Российской Федерации
- •Тема 1. Основы построения бухгалтерского (финансового) учета
- •1.1. Предмет и объекты финансового учета
- •1.2. Цель и концепции финансового учета
- •1.3. Система нормативного регулирования финансового учета в России
- •1) Законодательные акты и указы (Основной документ Закон «о бухгалтерском учете»)
- •2) Система национальных бухгалтерских стандартов: Положения о бу (пбу):
- •3) Различного рода методические указания министерств и ведомств по отраслям.
- •4) Внутренние рабочие документы организации.
- •1.4. Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета
- •Тема 2. Учет денежных средств
- •2.1. Характеристика денежных средств и их оценка
- •2.2. Учёт операций по кассе
- •2.3. Учёт операций по расчётному счёту
- •Безналичные формы расчетов
- •2.4. Учёт операций на прочих счетах в банках
- •2.5. Учёт денежных документов и денежных средств в пути
- •Тема 3. Учет текущих расчетов
- •3.1. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
- •3.2. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками
- •3.3. Дебиторская и кредиторская задолженность. Сроки расчётов и исковой давности
- •3.4. Учёт подотчётных средств
- •3.5. Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
- •3.6. Расчёты с бюджетом
- •Тема 4. Учёт оплаты труда
- •4.1. Задачи учета оплаты труда и классификация персонала
- •4.2. Первичная документация по учету труда и его оплаты
- •4.3. Виды и системы оплаты труда
- •Виды оплаты труда
- •Формы оплаты труда
- •Выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных
- •Выплаты в порядке гарантий и компенсаций
- •Оплата отпусков
- •Выходное пособие (ст. 178 тк рф)
- •Социальные пособия
- •4.4. Удержания из заработной платы
- •Налоговые ставки
- •4.5. Синтетический учет оплаты труда
- •Натуральная оплата труда
- •4.6. Страховые взносы
- •Тема 5. Учёт кредитов банка, займов и средств целевого финансирования
- •5.1. Учет кредитов банка
- •5.2. Учёт займов
- •5.3. Учёт целевого финансирования
- •Тема 6. Учет финансовых вложений
- •6.1. Характеристика финансовых вложений и их оценка
- •6.2. Учет финансовых вложений.
- •6.3. Учет совместной деятельности
- •Тема 7. Долгосрочные инвестиции, их группировка и источники финансирования
- •7.1. Классификация и оценка долгосрочных инвестиций
- •7.2 Организация учета долгосрочных инвестиций
- •7.3 Учет затрат на строительство у застройщика
- •7.4 Учет затрат на строительство у подрядной организации
- •7.5 Источники финансирования капитальных вложений
- •Тема 8. Учет основных средств
- •8.1. Задачи учёта основных средств. Их характеристика и оценка
- •8.2. Первичная учетная документация по учету основных средств
- •8.3. Учет поступления объектов основных средств
- •2.Строительство
- •4. Безвозмездное получение
- •5. Приобретение объекта в обмен на другое имущество
- •Дт68-Кт19 - зачёт ндс в бюджет
- •8. 4. Учёт амортизации объектов основных средств.
- •I. Линейный способ.
- •II. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
- •III. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
- •IV. Способ уменьшаемого остатка.
- •8. 5. Учет затрат на ремонт ос
- •8. 6. Учёт выбытия объектов основных средств
- •При выбытии ос к счету 01 может быть открыт субсчет 01/выбытие ос.
- •1) Безвозмездная передача основных средств.
- •2) Вклад в уставный (складочный) капитал, паевой фонд
- •Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость
- •Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость
- •Дт62 Кт91.1 – выручка от реализации, рассчитанная исходя из стоимости имущества, приобретенного в порядке мены
- •5) Ликвидация основных средств (физический и моральный износ)
- •Финансовая аренда (лизинг)
- •Выкуп имущества лизингополучателем
- •8.8. Инвентаризация объектов основных средств
- •9. Учет нематериальных активов
- •9.1. Характеристика и оценка нематериальных активов
- •9.2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
- •Создание нематериальных активов
- •Покупка действующего предприятия
- •Дт01,08,10 – Кт91.1 – превышение стоимости активов и обязательств по балансу над покупной стоимостью организации
- •9.3. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.4. Учёт выбытия нематериальных активов
- •Списание нма в результате недостачи, хищений
- •9.5. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Тема 10. Учет материально-производственных запасов
- •10.1. Материально-производственные запасы и их оценка
- •10.2. Документальное оформление движения производственных запасов
- •10.3. Учёт материалов на складах и в бухгалтерии
- •10.4. Синтетический учет материалов
- •Оценка конечных запасов
- •Себестоимость материалов, отпущенных в производство
- •Себестоимость материалов, отпущенных в производство
- •3. Фифо
- •Себестоимость материалов, отпущенных в производство
- •10.5. Особенности учета спецоснастки и спецодежды
- •Тема 11. Учет издержек хозяйственной деятельности
- •11.1. Основы классификации производственных затрат
- •11.2. Последовательность формирования себестоимости продукции
- •11.3. Схемы учета затрат на производство.
- •Тема 12. Учет готовой продукции и ее реализации
- •12.1. Готовая продукция и ее оценка
- •12.2. Синтетический учет готовой продукции
- •Второй вариант
- •12.3. Учет реализации
- •Учет продажи по моменту оплаты
- •12.4. Учет продаж по договорам мены и комиссии
- •При участии комиссионера в расчетах в учете комитента делаются записи
- •Учет у комиссионера
- •При участии комиссионера в расчетах в учете делаются записи
- •12.5. Учет коммерческих расходов (расходы на продажу)
- •Тема 13. Учет финансовых результатов и использования прибыли
- •13.1. Доходы и расходы организации
- •13.2. Прибыль и учет ее формирования
- •13.3. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
- •13.4. Учет распределения и использования прибыли
- •Тема 14. Учет капитала, фондов и резервов
- •14.1. Учет уставного капитала
- •14.2. Учет резервного капитала
- •14.3. Учет добавочного капитала
- •Список литературы
7.3 Учет затрат на строительство у застройщика
Учет затрат по строительству объектов застройщик осуществляет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:
- на строительные работы;
- на работы по монтаже оборудования;
- на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
- на приобретение оборудования, не требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;
- на прочие капитальные затраты;
- на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
На практике применяется два способа проведения строительных и монтажных работ: хозяйственный и подрядный.
Подрядный способ - это проектирование и сдача объектов “под ключ”.
Предприятие, создающее объект основных средств - это застройщик (заказчик); предприятие, выполняющее работу- подрядчик. Порядок формирования и раскрытия информации о доходах, расходах и финансовых результатах подрядчиков (субподрядчиков) установлен ПБУ 2/2008 “Учёт договоров строительного подряда”, утверждённом приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. №116н.
Отношения сторон, связанные со строительством, регулируются ГК РФ и закрепляются в письменной форме договором строительного подряда. Подрядчик обязуется в установленный срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы. Заказчик обязуется создать необходимые условия для выполнения работ (предоставить земельный участок для строительства, оборудование, строительные материалы, обеспечивает транспортировку грузов, подвод коммуникаций), принять результаты и уплатить обусловленную цену. Подрядчик может привлекать для выполнения комплекса или вида работ другие организации – субподрядчиков.
Основанием для акцепта счетов подрядных организаций и постановки на учет затрат застройщиком по незавершенному строительству служит «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» (ф. КС-3), которая используется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Данная справка составляется ежемесячно подрядчиком, выполнившим в отчетном периоде строительные, монтажные и другие подрядные работы. Стоимость работ и затрат в справке отражается в договорных ценах, по которым осуществляются расчеты заказчика и подрядчика. На сумму оплаты счёта делается запись Дт60- Кт51.
Формы «Акт приёмки законченного строительством объекта» (форма № КС-11) и «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией» (форма № КС-14) являются документами о приемке, подтверждающими приемку законченного строительством объекта при полной его готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда. Данные акты являются основанием для окончательной оплаты всех выполненных работ. Приемка законченного строительством объекта оформляется заказчиком и членами приемочной комиссии на основании результатов проведенных ими обследований, проверок, контрольных испытаний, документов, подтверждающих соответствие принимаемого объекта проекту.
Затраты застройщика складываются из расходов, связанных с возведением объекта и вводом его в эксплуатацию. По завершении строительства определяются инвентарная стоимость каждого вводимого в эксплуатацию объекта.
Дт08 –Кт60 – приняты к учету отчеты подрядчика
Дт08 – Кт68 – учтен налог на землю
Дт08 Кт 60 – затраты на проведение экологической, архитектурной, санитарно-эпидемиологической экспертизы
Дт08 –Кт76,60 – услуги специальных инженерно-строительных организаций, осуществляющих надзор на строительном объекте
Дт01 – Кт08 – принят к учету законченный строительством объект
В случае выявления завышения объемов выполненных работ или завышения их стоимости в результате неправильного применения договорных цен заказчик и подрядчик согласуют между собой сумму переплаты. При этом составляется специальный акт. На основании акта переплата сторнируется Дт08 Кт60 – СТОРНО. Образующаяся дебиторская задолженность засчитывается в счет очередных платежей за выполненные работы. Если переплата выявлена после выполнения работ, то на сумму переплаты заказчик предъявляет подрядчику претензию Дт76.2 Кт60.
При хозяйственном способе, застройщик выполняет самостоятельно строительно-монтажные работы, привлечение субподрядчиков не меняет существа хозяйственного способа. При хозяйственном способе учёт затрат у застройщика также осуществляется на счёте 08. Организации не строительного профиля могут организовывать в своем составе строительно-монтажные участки для выполнения строительных работ. В этом случае при осуществлении работ все затраты застройщика предварительно могут учитываться на счёте 23 «Вспомогательное производство». Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ учитывается по дебету счёта 23 (Дт23 Кт10,70,69,60)
Дт08- Кт23 - списание затрат на капитальное строительство.
Таким образом на счёте 08 отражаются все расходы по приобретению основных средств и строительно-монтажных работ, осуществляемых как хозяйственным, так и подрядным способом. Моментом ввода в эксплуатацию объектов капитальных вложений считается дата подписания акта государственной комиссией или комиссией, назначенной руководителем предприятия.
Дт01 Кт08 - фактическая себестоимость приобретения и строительно-монтажных работ
При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, организация обязана начислить НДС. Налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение (ст. 159 НК РФ).
Дт19 Кт68 – начислен НДС по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления
В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право принять к налоговому вычету суммы НДС:
- предъявленные подрядной организацией заказчику при проведении капитального строительства, строительно-монтажных работ;
- предъявленные предприятию по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ;
- предъявленные предприятию при приобретении объектов незавершенного строительства;
- сумма НДС, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
Дт68 Кт19 – предъявлены к налоговому вычету суммы НДС
Оборудование для строительства может приобретаться непосредственно заказчиком при осуществлении строительно-монтажных работ любым способом. Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Данный счет применяется застройщиками. В затраты включают расходы по доставке, заготовительные расходы, включая комиссионные вознаграждения посредников, стоимость услуг товарных бирж. При поступлении оборудования, его приходуют по фактической себестоимости приобретения:
Дт07 Кт75 – получено оборудование от учредителя в качестве вклада в уставный капитал
Дт07 Кт60 – приобретено оборудование за плату
Дт19 Кт60 – отражен НДС
Приобретение оборудования может отражаться с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:
Дт15 Кт 60 – приобретено оборудование за плату
Дт19 Кт60 – отражен НДС
Дт07 Кт15 – принято к учету оборудование по сумме фактических затрат
На счет 08 оборудование списывается после фактической его передачи в монтаж на основании «Акта приемки-передачи оборудования в монтаж» (форма №ОС-15):
Дт 08 Кт 07 – передано оборудование в монтаж
Подрядчик, получивший от застройщика оборудование для монтажа отражает его за балансом на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». При обеспечении строительства оборудованием подрядчиком, его стоимость отражается застройщиком по договорной цене вместе со стоимостью монтажа Дт 08 Кт 60.
Оборудование, которое не требует монтажа ( транспортные средства, свободно стоящие станки, строительные механизмы, сельскохозяйственные машины, производственный инвентарь, измерительные и другие приборы) на складе не хранится. Его передают в эксплуатацию на основании «Акта о приемке оборудования» (форма № ОС-14):
Дт08 Кт60 – приобретено оборудование, не требующее монтажа
Дт01 Кт08 – оборудование введено в эксплуатацию
Стоимость земельных участков и иных природных объектов, приобретаемых в собственность, отражается Дт08 Кт60 согласно оплаченным или принятым к оплате счетам по договорным ценам. Одновременно такие объекты принимаются к учету в составе внеоборотных активов Дт01 Кт08.
Организации могут покупать объекты недвижимости в готовом виде на аукционах. Приобретенные объекты могут использоваться сразу после покупки. Они принимаются к учету после оплаты или акцепта счета продавца:
Дт08 Кт60 – приобретен объект
Дт19 Кт60 – отражен НДС
Дт01 Кт08 – объект введен в эксплуатацию
Дт68 Кт19 - принят к вычету НДС