Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов);

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете;

Учет налога на прибыль;

Раскрытие информации о бухгалтерской отчетности.

Кроме того в ПБУ приведен практический пример расчета для определения текущего налога на прибыль организаций. Однако в примере используется ставка налога на прибыль, равная 24%,актуальная на дату принятия ПБУ.

8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ.НК РФ определяет порядок признания доходов и расходов организации для целей налогообложения, порядок формирования налогооблагаемой базы и определения суммы налога на прибыль (Ч2. Глава25).

9. Положениепо бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. УтвержденоприказомМинистерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н.Основной формой бухгалтерской финансовой отчетности являетсяотчет о прибылях и убытках, в которой отражаются доходы и расходы по обычным и прочим видам деятельности, а также формируется конечный финансовый результат – чистая прибыль отчетного года. По даннымбухгалтерского баланса по статье Нераспределенная прибыль (непокрытой убыток)можно определить сумму чистой прибыли отчетного года как разницу между данными на конец и на начало отчетного периода. Расчетная сумма может отличаться от чистой прибыли по отчету о прибылях и убытках на сумму начисленных в текущем году дивидендов текущего года. Аналогичные сведения приведены вотчете об изменениях капитала.

Вопрос 2. Понятие доходов как объекта бухгалтерского учета

Основным нормативным документом, определяющим порядок признания доходов в бухгалтерском учете является ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию (п. 7.2.1 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России). Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

б) обменен на другой объект имущества;

в) использован для погашения кредиторской задолженности;

г) распределен между собственниками организации.

Не признаются доходамиорганизации поступления от других юридических и физических лиц (п.3 ПБУ 9/99):

- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на (п.4 ПБУ 9/99):

а) доходы от обычных видов деятельности(которыми признаетсявыручка от продажипродукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка) (п.5 ПБУ 9/99)).

б) прочие доходы(которыми признаются доходы,отличные от доходов от обычных видов деятельности).

Прочими доходами являются(п.7 ПБУ 9/99):

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (здесь и далее п.8 ПБУ 9/99);

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

В соответствии с п. 12ПБУ 9/99выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

г) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий,то в бухгалтерском учете организациипризнается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке (п.7 ПБУ 9/99):

- штрафы, пени, неустойки- в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

- суммы дооценки активов- в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

- иные поступления- по мере образования (выявления).