- •Тема 13. Учет финансовых результатов.
- •Учет постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов);
- •Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете;
- •Учет налога на прибыль;
- •Раскрытие информации о бухгалтерской отчетности.
- •Вопрос 2. Понятие доходов как объекта бухгалтерского учета
- •Вопрос 3. Понятие расходов как объекта бухгалтерского учета
- •Вопрос 4. Понятие и порядок формирования финансовых результатов.
- •Вопрос 5. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности.
- •Вопрос 6. Учет доходов и расходов по прочим видам деятельности
- •Вопрос 7. Учет финансовых результатов.
- •Вопрос 8. Учет расчетов по налогу на прибыль.
- •Алгоритм применения пбу 18/02.
- •Вопрос 9. Реформация баланса.
Вопрос 7. Учет финансовых результатов.
Согласно п. 79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34нбухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток)слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначенсчет 99 "Прибыли и убытки" (Инструкция по применению Плана счетов).
По дебетусчета 99 "Прибыли и убытки" отражаютсяубытки (потери, расходы), апо кредиту прибыли(доходы) организации.Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
На счете 99 "Прибыли и убытки"в течение отчетного годаотражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90"Продажи";
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91"Прочие доходы и расходы";
суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом68"Расчеты по налогам и сборам".
По окончании отчетного годапри составлении годовой бухгалтерской отчетностисчет 99 "Прибыли и убытки" закрывается (реформация баланса).
Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Хозяйственная операция |
Дебет |
Кредит |
Финансовые результаты по обычным видам деятельности | ||
Получена прибыль (в конце каждого месяца) |
90.9 |
99 |
Получен убыток (в конце каждого месяца) |
99 |
90.9 |
Финансовые результаты по прочим видам деятельности | ||
Получена прибыль (в конце каждого месяца) |
91.9 |
99 |
Получен убыток (в конце каждого месяца) |
99 |
91.9 |
Доходы и расходы, учитываемые на счете 99 1,2 Например | ||
Начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования |
99 |
69-1 |
Начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд |
99 |
69-2 |
Начислены страховые взносы в части, подлежащей уплате в Фонд обязательного медицинского страхования |
99 |
69-3 |
Операции по счету 99, связанные с расчетами по налогу на прибыль | ||
Начислена сумма налога на прибыль за отчетный период |
99 |
68.НП |
Начислена сумма постоянного налогового обязательства |
99 |
68.ПНО |
Начислена сумма постоянного налогового актива |
68. ПНА |
99 |
Отражена сумма списанного отложенного налогового актива |
99 |
09 |
Отражена сумма списанного отложенного налогового актива |
77 |
99 |
Списание конечного финансового результата по итогам отчетного года | ||
Списана чистая прибыль |
99.9 |
84 |
Списан чистый убыток |
84 |
99.9 |
В то же время План счетовбухгалтерского учетане предусматривает открытия субсчетов к счету 99.Однако при необходимости (например, для нужд управленческого учета) организация имеет право открыть нужные ей субсчета, например:
Субсчета первого порядка |
Субсчета второго порядка |
99-1"Прибыли и убытки" |
99-1-1 "Прибыль/убыток от обычной деятельности» |
99-1-2 "Сальдо прочих доходов и расходов» | |
99-2 "Налог на прибыль" |
99-2-1 "Условный расход/доход по налогу на прибыль» |
99-2-2 "Постоянные налоговые обязательства и активы» | |
99-2-3 "Списание отложенных налоговых активов и обязательств по выбывшим объектам" | |
99-3 "Расходы, не формирующие бухгалтерскую прибыль" |
99-3-1 "Перерасчеты по налогу на прибыль" |
99-3-2 "Налоговые санкции и пени" | |
99-9 "Сальдо прибылей и убытков» |
|