Novikova_T_Yu__Koroleva_G_A_Audit_Razdel_1_Teoria_audita_Ucheb_posobie_Yaroslavl_2005

101

102

Приложение 2

Характеристики особенностей внутреннего и внешнего аудита

Элемент		Внутренний аудит			Внешний аудит
Постановка		Определяется		руководст-	Определяется договором между
задач		вом исходя из потребно-			независимыми	сторонами:
		стей управления как внут-			предприятием	и аудиторской
		ренними подразделениями			фирмой (аудитором)
		предприятия, так и пред-
		приятием в целом
Объект		Решение отдельных функ-			Главным образом система уче-
		циональных		задач управ-	та и отчетности предприятия, а
		ления, разработка и про-			также другие объекты в зави-
		верка	информационных		симости от вида услуг
		систем предприятия
Цель		Определяется		руково-	Определяется	законодательст-
		дством предприятия			вом по аудиту: оценка досто-
					верности финансовой отчетно-
					сти и подтверждение соблюде-
					ния действующего		законода-
					тельства и др. в зависимости от
					вида услуг
Средства		Выбираются		самостоя-	Определяются общепринятыми
		тельно (либо определяют-			аудиторскими стандартами
		ся стандартами внутренне-
		го аудита)
Вид	дея-	Исполнительская деятель-			Предпринимательская		деятель-
тельности.		ность.			ность.
Организа-		Выполнение		конкретных	Определяется аудитором само-
ция работы		заданий руководства			стоятельно исходя из общепри-
					нятых норм и правил аудитор-
					ской проверки
Взаимоот-		Подчиненность руководст-			Равноправное партнерство, не-
ношения		ву предприятия, зависи-			зависимость
аудитора и		мость от него
руководства
аудируемо-
го лица

103

Субъекты	Сотрудники,	подчиненные	Независимые эксперты, имею-
	руководству	предприятия	щие квалификационные		атте-
	и находящиеся в штате		статы и лицензию на право за-
	предприятия		ниматься этим видом деятель-
			ности
Квалифика-	Определяется по усмотре-		Регламентируется	государст-
ция	нию руководства предпри-		вом и аттестационными стан-
	ятия		дартами
Оплата	Начисление	заработной	Оплата предоставленных услуг
	платы по штатному распи-		по договору
	санию
Ответствен-	Перед руководством за		Перед клиентом и перед треть-
ность	выполнение обязанностей		ими лицами, установленная за-
			конодательными и	норматив-
			ными актами
Методы	Могут быть и одинаковыми		при решении одинаковых задач
	(например, оценка достоверности информации). Имеются
	различия в степени точности и детальности
Отчетность	Перед руководством		Аудиторское заключение		мо-
			жет быть опубликовано отчет
			передается клиенту

104

Приложение 3

Основные функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности

1. Издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность

2. Организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

3. Организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности

4. Организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований

5. Контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

6. Определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

7. Ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным

лицам

8. Аккредитация профессиональных аудиторских объединений

105

Приложение 4

Основные функции Совета по аудиторской деятельности

1. Принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа

2. Разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом

3. Рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного

4. Осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности

106

Приложение 5

Сравнительная характеристика российских Кодексов этики аудиторов

	Кодекс профессиональной	Кодекс этики аудиторов России,
	этики аудиторов, утвер-	принятый Советом по аудиторской
	жденный Аудиторской па-	деятельности при Минфине РФ
	латой России 04.12.1996	28.08.2003
	Оба Кодекса основаны по положениях Международного кодекса
	этики профессиональных бухгалтеров
	Обобщает этические нормы	Содержит базовые принципы
	Общим аспектом в Кодексах	является признание общественных ин-
	тересов
1. Цели ау-	Не содержит	Основной целью аудиторской про-
диторской		фессии является деятельность спе-
профессии		циалистов на самом высоком профес-
		сиональном уровне, обеспечивающем
		качественное выполнение заданий и
		удовлетворение общественных инте-
		ресов
2. Требования	Не содержит	Требует соблюдения 4-х основных
для дости-		требований:
жения цели		1) достоверность. Общество испы-
		тывает потребность в достоверной
		информации и информационных сис-
		темах;
		2) профессионализм. Аудируемые ор-
		ганизации, работодатели и другие за-
		интересованные лица испытывают
		потребность в специалистах, являю-
		щихся профессионалами в сфере ау-
		дита;
		3) качество услуг. Необходима уве-
		ренность в том, что все услуги, пре-
		доставленные аудитором, соответст-
		вуют высшим стандартам качества;
		4) уверенность. Лицам, пользующим-
		ся услугами аудиторов, необходима
		уверенность в том, что услуги оказы-
		ваются в соответствии с регулирую-
		щими их профессиональными этиче-
		скими нормами.
3. Принципы	Кодекс не содержит фунда-	Фундаментальные принципы:
	ментальных принципов, но	1) честность. При предоставлении
	содержит определенные эти-	профессиональных услуг аудитор
	ческие нормы:	должен действовать открыто и чест-
	1) объективность и внима-	но;
	тельность. Объективной ос-	2) независимость. При предоставле-
	новой для выводов, реко-	нии профессиональных услуг аудитор

107

	мендаций и заключений ау-	должен быть не зависим от аудируе-
	дитора может быть только	мых лиц и от третьих лиц;
	достаточный объем требуе-	3) объективность. Аудитор должен
	мой информации.	быть справедливым, на его объектив-
	При выполнении профес-	ность не должны влиять ни предубе-
	сиональных услуг следует	ждения, ни пристрастия, ни конфликт
	проявлять максимальное	интересов, ни другие лица, ни иные
	внимание. Аудиторы долж-	факторы;
	ны внимательно и серьезно	4) профессиональная компетент-
	относиться к своим обязан-	ность и должная тщательность.
	ностям, соблюдать утвер-	Аудитор предоставляет профессио-
	жденные аудиторские стан-	нальные услуги с должной тщатель-
	дарты, адекватно планиро-	ностью, компетентностью и старани-
	вать и контролировать	ем;
	работу, проверять подчинен-	5) конфиденциальность. Аудитор
	ных специалистов;	должен соблюдать конфиденциаль-
	2) независимость аудитора –	ность информации, полученной в
	аудиторы обязаны отказать-	процессе предоставления услуг, и не
	ся от оказания профессио-	должен использовать или раскрывать
	нальных услуг, если имеют-	такую информацию без надлежащих
	ся обоснованные сомнения в	на то полномочий, за исключением
	их независимости от органи-	случаев, когда раскрытие такой ин-
	зации клиента и ее должно-	формации продиктовано его профес-
	стных лиц во всех отноше-	сиональными или юридическими
	ниях;	правами и обязанностям;
	3) профессиональная компе-	6) профессиональное поведение. Ау-
	тентность аудитора – ауди-	дитор должен действовать таким об-
	тор обязан воздерживаться	разом, чтобы это соответствовало хо-
	от оказания профессиональ-	рошей репутации профессии, и дол-
	ных услуг, выходящих за	жен воздерживаться от какого-либо
	пределы его профессиональ-	поведения, которое могло ее дискре-
	ной компетенции, а также не	дитировать;
	соответствующих его квали-	7) регламентирующие документы.
	фикационному аттестату;	Аудитор обязан выполнять профес-
	4) конфиденциальная ин-	сиональные услуги в соответствии с
	формация клиентов – ауди-	применяемыми профессиональными
	тор обязан сохранять в тайне	правилами (стандартами). Аудитор
	конфиденциальную инфор-	обязан тщательно и квалифицирован-
	мацию о делах клиентов, по-	но выполнять указания аудируемый
	лученную при оказании	организации или работодателя в той
	профессиональных услуг,	мере, насколько они соответствуют
	без ограничения во времени	требованиям честности, объективно-
	и независимо от продолже-	сти и независимости
	ния или прекращения непо-
	средственных отношений с
	ними
4. Сущест-	Независимость.	Принципу независимости в Кодексе
венные раз-	Независимость аудитора в	уделено большое внимание.
личия, со-	Кодексе рассматривается в	Концептуальный подход к независи-
держащиеся	двух аспекта: формальном и	мости заключается в следующем. Под

108

в принципе	фактическом.	независимостью подразумевается:
независимо-	Формальной независимо-	- независимость мышления. Такой
сти	стью является то, что в за-	образ мышления, который позволяет
	ключении или другом доку-	составить суждение, независящее от
	менте, составленном в ре-	влияния сторонних факторов, могу-
	зультате оказанных	щих скомпрометировать профессио-
	профессиональных услуг,	нализм такого суждения, и который
	аудитор обязан сознательно	позволяет лицу действовать добросо-
	и без каких-либо оговорок	вестно и объективно на основе знания
	заявить о своей независимо-	законодательства;
	сти в отношении клиента.	- независимость поведения – избежа-
	В Кодексе перечислены ос-	ние фактов или обстоятельств, кото-
	новные обстоятельства, на-	рые настолько значимы, что разумная
	носящие ущерб независимо-	и информированная третья сторона,
	сти аудитора либо позво-	получившая информацию, включая
	ляющие сомневаться в его	любые меры предосторожности, мог-
	фактической независимости.	ла бы поставить под разумное сомне-
		ние порядочность, объективность ау-
		дитора или аудиторской организации.
		Кодекс устанавливает рамки для оп-
		ределения, оценки и реагирования на
		угрозу независимости.
		Изложены рамочные принципы, ко-
		торыми должны руководствоваться
		практикующие аудиторы и аудитор-
		ские организации при выявлении уг-
		розы независимости и оценке их зна-
		чимости. Если угроза является суще-
		ственной, то аудитору следует
		предусмотреть и использовать меры
		предосторожности для ее исключения
		или сведения до приемлемого уровня.
		Для определения соответствующих
		мер предосторожности необходимо
		делать оценочные суждения. Приня-
		тие некоторых мер предосторожности
		приводит к устранению угрозы, в то
		время как другие могут свести ее до
		приемлемого уровня. Кроме того,
		Кодекс содержит Приложение, в ко-
		тором изложены правила применения
		принципов независимости к конкрет-
		ным ситуациям
5. Разрешение		Аудиторы могут попадать в ситуа-
этических		ции, при которых возникает кон-
конфликтов		фликт интересов. Таким ситуации
		могут быть разного характера: от от-
		носительно тривиальных до соверше-
		ния уголовно наказуемых деяний и
		незаконных действий. Аудитор дол-

109

		жен иметь это в виду и предвидеть
		возможность возникновения причин,
		приводящих к конфликту интересов.
		Расхождение мнения аудитора и дру-
		гого лица само по себе не является
		этической проблемой. Однако в каж-
		дом конкретном случае заинтересо-
		ванным сторонам следует анализиро-
		вать все факты и обстоятельства
6. Налоговая	Налоговые отношения – ау-	Налоговая практика – аудитор, пре-
практика	диторы обязаны неукосни-	доставляющий услуги по вопросам
	тельно соблюдать законода-	налогообложения, обязан предложить
	тельство о налогообложении	трактовки налогового законодатель-
	во всех аспектах; они не	ства. Эти услуги предоставляются с
	должны сознательно скрывать	профессиональной компетентностью,
	свои доходы от налогообло-	что полностью гарантирует честность
	жения или иным образом на-	и объективность заключения аудито-
	рушать налоговое законода-	ра
	тельство в своих интересах
	либо в интересах других лиц
7. Осуществ-	Аудиторские услуги в дру-	Аудиторская деятельность, осу-
ление ауди-	гих государствах – незави-	ществляемая вне территории Рос-
торской дея-	симо от того, где аудитор	сии – при применении этических тре-
тельности	оказывает профессиональ-	бований в условиях аудиторской дея-
вне террито-	ные услуги, в своем государ-	тельности, осуществляемой вне
рии РФ	стве или другом, этические	территории РФ, а также осуществ-
	норм его поведения остают-	ляемой на территории РФ в отноше-
	ся неизменными	нии иностранного юридического ли-
		ца – нерезидента, на выполнение ау-
		дитором своих функций не должен
		влиять тот факт, является ли он чле-
		ном аудиторского объединения толь-
		ко в России или также в стране пре-
		доставления услуг
8. Публич-	Публичная информация об	Обеспечение публичности и рекла-
ность и рек-	аудиторах и реклама ауди-	ма и предложение разбиты по разным
лама	торских услуг может быть	статьям
	представлена в средствах	Обеспечение публичности означает,
	массовой информации, спе-	что при доведении информации до
	циальных изданиях аудито-	сведения определенного или не-
	ров, в адресных и телефон-	определенного круга лиц, а также в
	ных справочниках, в пуб-	процессе маркетинга и продвижения
	личных выступлениях и	своих кандидатур и услуг аудиторы
	иных публикациях аудито-	должны воздерживаться от примене-
	ров, руководителей и со-	ния приемов и методов, которые мо-
	трудников аудиторских	гут дискредитировать профессию, не
	фирм.	должны преувеличивать присущие
	Реклама аудиторских про-	им квалификацию, опыт или виды
	фессиональных услуг долж-	услуг, которые они могут предоста-
	на быть информативной,	вить; не должны пренебрежительно

110