Novikova_T_Yu__Koroleva_G_A_Audit_Razdel_1_Teoria_audita_Ucheb_posobie_Yaroslavl_2005

Ситуация 3

Руководство таксопарка г. Москвы собирается внедрять новую форму расчета арендной платы за использование автомашин и обращается в аудиторскую фирму с просьбой определить окупаемость таксопарка в условиях внедрения новой арендной платы.

Сформулируйте предмет договора.

Ситуация 4

В ходе обязательной аудиторской проверки, проведя все необходимые процедуры, аудитор не нашел существенных нарушений в бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента. Завершая проверку, в частной беседе с одним из служащих компании аудитор получил конфиденциальную информацию о случаях хищений из цеха обработки драгоценных металлов.

Проанализируйте ситуацию и обоснуйте действия аудито-

ра.

Ситуация 5

В ходе планирования аудиторской проверки культурноразвлекательного центра "Атлантис" требуется сделать расчеты аудиторского риска. Аудиторы после разработки программы аудита, тестов средств контроля, аудиторских процедур установили, что внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск очень высокий – 80%, риск средств контроля – 50%, а риск необнаружения – 20%. Определите в количественном выражении аудиторский риск.

Определите, каким должен быть риск необнаружения, для того чтобы обеспечить значение аудиторского риска в 5%.

Ситуация 6

В ходе аудиторской проверки акционерного общества обнаружены факты передачи производственной продукции иногороднему филиалу для дальнейшей реализации. Руководства акционерного общества пояснило, что филиал является самостоятельным хозяйственным субъектом и налогоплательщиком. А объем операций, совершаемых между головным предприятием и филиалом, незначителен.

81

Обоснуйте действия аудитора. Выделите необходимые стадии аудита с указанием порядка их проведения.

Задание 1

Аудиторская фирма заключила договор на проведение обязательного аудита в ОАО "К". Основной вид деятельности аудируемой организации – строительство объектов производственного назначения, жилыхдомов.

Организация имеет большую номенклатуру инвентарных объектов основных средств, которые закреплены за материальноответственнымилицами.

Последняя инвентаризация основных средств проведена в 2003 году, по результатам которой были выявлены как излишки, так и недостача основных средств.

Автоматизирован расчёт амортизации основных средств. Аналитическийучётведётсявручную.

Впроверяемом периоде организация занималась обновлением основных средств, поскольку коэффициент их износа составляет 70%. С этой целью в лизинг от французской компании приняты автомашины-краны. По условиям контракта учёт имущества ведёт лизингодатель. Другим источником поступления является закупка основныхсредствупоставщиков.

Кроме этого, акционерное общество ведёт хозяйственным спо- собомстроительство30-квартирногожилогодома.

Вчетвёртом квартале 2004 года акционерное общество реализовало строительные машины, первоначальная стоимость которых – 350 000 руб., амортизация – 210 000 руб., продажная цена без НДС– 100 000 руб.

Были списаны основные средства по причине морального изно-

са.

Во втором полугодии 2004 года был выполнен подрядным способом капитальныйремонтстроительныхмеханизмов.

Выдержкиизучётнойполитики:

1.Амортизацияначисляетсялинейнымметодом.

2.Расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость строительно-монтажных работ по мере их выполнения. На основе информации, приведённой в сценарии, укажите те об-

82

ласти учёта основных средств, на которые необходимо обратить особоевниманиевходеаудита.

3. Подготовьте программу аудита (перечень действий) аудитора по разделу "Основные средства". Действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчётности: существование, полнота, права и обязанности, стоимость оценки, точноеизмерение, представлениеираскрытие.

Тема 6. Система контроля качества аудиторских услуг

Вопросы для подготовки к семинарским занятиям

1.Внешний контроль качества аудита.

2.Внутренний контроль качества аудиторских услуг.

6.1. Внешний контроль качества аудиторских услуг

Всоответствии со ст. 14 ФЗ "Об аудиторской деятельности" контроль качества аудиторских услуг осуществляется в двух формах:

- внешний контроль качества; - внутренний контроль качества.

Рассмотрим систему внешнего контроля качества аудиторской деятельности (ВКАД).

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом (Минфином РФ), который может проводить такие проверки своими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

Всоответствии с приказом Минфина РФ от 07.03.2002 № 47 организация системы надзора за соблюдением аудиторскими ор-

83

ганизациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий, а также организация и осуществление, в том числе с территориальными контрольно-ревизионными органами министерства, контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов и соблюдения ими федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности возложено на департамент организации аудиторской деятельности Минфина РФ. Для этого в структуре Департамента создан Отдел внутреннего аудита и контроля в сфере аудиторской деятельности.

Отдел внутреннего аудита и контроля в сфере аудиторской деятельности является подразделением Департамента организации аудиторской деятельности, обеспечивающим выполнение совместно с другими подразделениями Департамента возложенных на него функций контроля за аудиторской деятельностью.

Основными задачами Отдела внутреннего аудита и контроля

всфере аудиторской деятельности, в частности, являются:

-осуществление в пределах своей компетенции проверок аудиторских организаций и аудиторов, работающих самостоятельно, по вопросам соблюдения ими лицензионных требований и условий, и качества работы аудиторских организаций и аудиторов;

-осуществление в пределах своей компетенции проверок соблюдения порядка аккредитации профессиональных аудиторских объединений, их деятельности в части контроля качества работы своих членов и соблюдения аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями предъявляемых к ним требований.

Таким образом, внешний контроль качества аудита в нашей стране подразделяется на:

– по субъектам – на государственный и общественный;

– по направлениям – контроль соблюдения правил стандартов и проверка соответствия действий аудиторов требованиям других нормативных актов (соблюдение лицензионных требований).

При осуществлении внешнего контроля качества аудита аккредитованными профессиональными объединениями государственный внешний контроль качества осуществляется Департамен-

84

том организации аудиторской деятельности за деятельностью этих объединений по проверке качества аудита своих членов.

Основное значение в повышении качества аудита в условиях возможного усиления экономического механизма регулирования аудита в нашей стране вплоть до его преобладания над административным с оттеснением последнего на вспомогательную роль могут иметь штрафные санкции за некачественный аудит при юридической возможности подачи иска к аудиторской организации со стороны любого пользователя аудита, а также страхование гражданской ответственности аудитора, рейтинги аудиторских организаций, цивилизованная конкуренция на рынке аудиторских услуг, и т.д. Поскольку эти инструменты весьма эффективные, роль ВКАД будет существенно ниже, чем при доминировании административного механизма.

В настоящее время необходим анализ роли и места ВКАД в повышении качества аудита в сопоставлении с другими инструментами такого повышения: внутрифирменным контролем, разработкой и внедрением федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД), подготовкой и переподготовкой кадров, штрафными санкциями за некачественный аудит, страхованием гражданской ответственности аудитора, и т.д. Нужны анализ и обобщение зарубежного опыта осуществления ВКАД (а этот опыт в различных странах – англосаксонских, евроконтинентальных, развивающихся, с переходной экономикой, и т.д. – весьма разнороден).

Согласно ФЗ аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны устанавливать и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральным правилом (стандартом) № 7 "Внутренний контроль качества аудита", введенный постановлением Прави-

тельства РФ от 04.07.2003 № 405.

Организация внутреннего контроля качества аудитор-

ской деятельности. Основные правила организации внутреннего контроля качества аудита установлены федеральным правилом (стандартом) № 7 "Внутренний контроль качества аудита".

Характер, временные рамки и объем общих целей и конкретных процедур контроля качества аудиторский фирмы зави-

85

сят от ряда факторов: размер и характер деятельности фирмы, ее географический разброс, организационная структура, а также соотношение затрат и выгод. Соответственно, цели и процедуры, принятые отдельными аудиторскими фирмами, могут варьироваться, как и объем их документации. Вместе с тем, стандарт устанавливает некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита, которые обязательны к исполнению всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами).

Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны предусматривать следующее:

а) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

б) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

в) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях; г) необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная рабо-

та соответствует надлежащему уровню качества; д) в случае необходимости проводятся консультации со спе-

циалистами, обладающими надлежащими знаниями; е) необходимо постоянно проводить работу как с потенци-

альными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица;

86

ж) необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудиторской деятельности устанавливаются по следующим направлениям:

1. Профессиональные требования

Работник аудиторской организации (индивидуального аудитора) должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения.

Для реализации этих принципов стандартом предусмотрены конкретные процедуры. Перечислить основные из них:

1.Назначение отдельного лица или группы лиц для осуществления руководства проведением конкретных процедур и разрешения вопросов, связанных с соблюдением принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности.

2.Доведение до сведения работников целей и процедур, применяемых в отношении принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения.

3.Осуществление регулярного наблюдения за соблюдением общих целей и конкретных процедур в отношении принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения, определяемых

всоответствии с кодексом профессиональной этики аудиторов.

2.Профессиональная компетентность

Персонал аудиторской организации (индивидуального аудитора) должен состоять из работников, знающих требования законодательства Российской Федерации, а при необходимости и других государств, и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью. Необходимо в соответствии с требованиями Федерального закона "Об аудиторской деятельности" обеспечить наличие в штате аудиторской организации определенного минимального количе-

87

ства работников, имеющих квалификационные аттестаты аудитора.

Основные процедуры, предусмотренные стандартом:

1.Реализация программы, разработанной аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) для привлечения квалифицированных работников, путем планирования потребностей в работниках, определения целей найма на работу и установления квалификационных характеристик для лиц, занимающихся подбором кадров.

2.Определение квалификационных требований и разработка методических рекомендаций для оценки потенциальных работников всех уровней.

3.Ознакомление лиц, подавших заявление о приеме на работу, и принятых работников с целями и процедурами, применяемыми аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), имеющими к ним отношение.

4.Подготовка методических рекомендаций и требований по непрерывному профессиональному образованию и доведение их до сведения работников.

5.Предоставление работникам информации о новшествах и изменениях профессиональных регламентирующих документов

иматериалов, в которых изложены цели и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), а также поощрение работников к самостоятельному повышению квалификации.

6.По мере необходимости реализация учебных программ, обеспечивающих потребность аудиторской организации (индивидуального аудитора) в работниках, обладающих специальными знаниями.

7.Определение квалификационных характеристик для различных уровней ответственности в аудиторской организации (у индивидуального аудитора).

8.Оценка работы работников и доведение до их сведения результатов оценки.

9.Назначение лиц, ответственных за принятие решений о повышении работников в должности.

88

3. Поручение заданий

Аудиторская работа должна поручаться работникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опыт, необходимые в данных условиях, а также отвечающим критерию независимости.

Основными процедурами реализации этого направления являются:

1.Изложение подхода аудиторской организации (индивидуального аудитора) к поручению заданий, включая планирование общих потребностей аудиторской организации (индивидуального аудитора) и отдельных ее подразделений, а также мер, предпринимаемых с целью достижения баланса в отношении потребности в работниках для проведения аудита, персональных навыков, индивидуального профессионального роста, а также использования работников.

2.Назначение лица или лиц, ответственных за назначение работников для проведения аудиторских проверок.

3.Обеспечение утверждения графика проведения аудита и назначений работников для проведения аудита.

4.Контрольные полномочия

Необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять текущий контроль работы на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа выполнена качественно.

Основные процедуры, предусмотренные стандартом:

–определение процедур для планирования аудита;

–определение процедуры для поддержания стандартов качества аудиторской организации (индивидуального аудитора) при выполнении аудиторской работы;

–предоставление работникам возможности обучения на рабочем месте в процессе проведения аудита.

5. Консультирование

В случае необходимости в аудиторской организации (у индивидуального аудитора) либо вне ее следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями.

89

Основные процедуры, предусмотренные стандартом:

–определение области аудита и особые случаи, требующие проведения консультаций; и поощрение работников к получению консультаций и использованию необходимых источников в случае возникновения сложных или необычных проблем;

–назначение компетентных работников и определение их полномочий в процессе предоставления консультаций;

–определение объема документации, которую необходимо подготовить по результатам консультаций.

6.Работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги

Необходимо постоянно проводить оценку потенциальных аудируемых лиц и лиц, которым могут быть оказаны сопутствующие аудиту услуги, и анализ работы с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжения сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица и лица, которому будут оказаны сопутствующие аудиту услуги.

Основные процедуры, предусмотренные стандартом:

–определение методов оценки потенциальных аудируемых

лиц;

–оценка аудируемого лица в случае наступления определенных событий с целью принятия решения о том, следует ли продолжать отношения с ним.

7.Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества

Необходимо постоянно осуществлять наблюдение за уровнем эффективности принятых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) процедур внутреннего контроля качества.

Основные процедуры, предусмотренные стандартом:

- определение объема и содержания программы аудиторской организации (индивидуального аудитора) по наблюдению за процедурами внутреннего контроля качества;

90