Novikova_T_Yu__Koroleva_G_A_Audit_Razdel_1_Teoria_audita_Ucheb_posobie_Yaroslavl_2005

-стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

-организационную структуру экономического субъекта;

-распределение ответственности и полномочий;

-осуществляемую кадровую политику;

-порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

-порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

-соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Руководство экономического субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля, которая должна соответствовать размерам и специфике деятельности экономического субъекта. В экономическом субъекте в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел "внутреннего аудита", которым может быть передана часть функций по поддержанию системы внутреннего контроля.

Аудитор обязан принимать во внимание, что система внутреннего контроля может не с абсолютной уверенностью, но лишь с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она была создана, достигнуты. Аудитору необходимо убедиться, что средства контроля проверяемого экономического субъекта достигают следующих целей:

1) хозяйственные операции выполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

2) все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах, в правильном периоде,

всоответствии с принятой учетной политикой и обеспечивают возможность подготовки достоверной отчетности;

3) доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководства;

4) соответствие зафиксированных в учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется руководством с установленной периодичностью и в случае расхождений руководством предпринимаются надлежащие действия.

71

Эффективная организационная структура экономического субъекта предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она должна по возможности препятствовать попыткам отдельных лиц нарушать требования контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций.

5.7. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

Перед тем как представить аудиторское заключение, аудитор должен дать письменную информацию по результатам проведения аудита. В ней содержатся сведения об обнаруженных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и рекомендации по их устранению. Письменная информация или отчет по результатам аудита представляется аудиторской организацией руководству или собственнику в соответствии с правилом-стандартом "Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита".

Каждая аудиторская фирма должна разработать единые внутрифирменные требования по форме подготовки данной информации. В ней должны содержаться сведения:

-реквизиты аудиторской организации, перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов, участвующих в аудите, их ФИО, даты выдачи квалификационных аттестатов;

-реквизиты экономического субъекта, перечень должностных лиц, ответственных за составление отчетности юридического лица;

-выявленные существенные нарушения установленного законодательства, которые влияют или могут повлиять на достоверность отчетности.

В качестве дополнительной информации могут быть указаны:

-особенности проведения проверки;

-данные о штате бухгалтерии;

-перечень областей или направлений проверки;

-результаты проверки подразделений, филиалов и т.п.;

72

- влияние частных результатов на итоги проверки всего экономического субъекта в целом.

Письменная информация составляется в двух экземплярах: один направляется лицу, подписавшему договор на оказание услуг или в случае письменного указания лица, заключившего договор, второй остается у аудиторской организации.

Впроцессе проверки руководству проверяющей фирмой может быть представлен предварительный вариант письменной информации для внесения в учет и отчетность исправлений и уточнений.

Вместе с аудиторским заключением представляется окончательный вариант этой информации. Письменная информация является конфиденциальным документом.

Вслучае смены аудиторской организации руководство проверяемого экономического субъекта обязано предоставить новой аудиторской организации копии письменной информации не менее чем за три предшествующих финансовых года.

Перед тем как представить аудиторское заключение, аудиторская фирма или аудитор должен дать письменную информацию по результатам аудита. При этом следует руководствоваться правилом (стандартом) "Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита". В письменной информации содержатся данные об обнаруженных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам

вбухгалтерской отчетности, и рекомендации по их устранению. Каждая аудиторская фирма обязана разработать внутрифирменный стандарт, содержащий требования по форме и содержанию отчета. В соответствии со стандартом в письменной информации должны содержаться следующие разделы:

1) Обязательные:

-реквизиты аудиторской организации, как и во вводной части заключения, плюс перечень и специализация всех аудиторов

ииных специалистов, их фамилии, номера квалификационных аттестатов, указание обязанностей в ходе проверки;

-реквизиты проверяемого экономического субъекта, как и во вводной части заключения, плюс перечень лиц, ответственных за ведение бухгалтерского учета и составление отчетности;

73

-период, к которому относится проверенная документация, дата подписания;

-выявленные существенные нарушения, которые могут повлиять или влияют на достоверность отчетности;

-результаты проверки организации и ведения БУ, составления отчетности и состояния СВК.

2) Дополнительные сведения:

-особенности проведения проверки, обусловленные договором или возникшие в ходе проверки;

-данные о штате бухгалтерии;

-перечень областей или направлений проверки;

-сведения о применяемой методике;

-результаты проверки подразделений, филиалов, дочерних фирм;

-влияние частных результатов на итоги проверки всего экономического субъекта в целом.

5.8.Завершающий этап аудиторской проверки, оформление ее результатов

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторское заключение – это документ, имеющий юридическую силу и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности отчетности и соответствия порядка ведения им бухгалтерского учета законодательст-

ву Российской Федерации. Под достоверностью во всех суще-

ственных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности – обязательный элемент го-

74

довой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат обязательному аудиту в соответствии с законодательством РФ.

Заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте РФ. Исправления не допускаются.

Аудиторское заключение представляется экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки. Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности "Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г.

Всоответствии с указанным стандартом заключение является единым документом, который дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Взаключении должны найти свое отражение следующие моменты:

- сведения об аудируемом лице; - вводная часть;

- часть, описывающая объем аудита; - часть, содержащая мнение аудитора; - дата аудиторского заключения; - подпись аудитора.

Вводная часть включает наименование "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава; заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Часть, описывающая объем аудита. Аудиторское заключе-

ние должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был

75

проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами аудиторской деятельности, внутренними правилами аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. Под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности.

Часть, содержащая мнение аудитора, в которой должны быть четко указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности аудируемого лица, содержать формулировки, не допускающие двоякого толкования выводов, сделанных аудитором. Помимо мнения о достоверности отчетности может возникнуть необходимость выразить в аудиторском заключении мнение по поводу соответствия отчетности другим требованиям, а также мнение относительно иных документов и сделок аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с законодательством.

Заключение должно быть подписано руководителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит, с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Подписи должны быть скреплены печатью.

К заключению должна быть приложена финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица. Аудиторское заключение должно быть сброшюровано с указанной отчетностью.

С точки зрения оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности заключение может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

В свою очередь, модифицированное аудиторское заключение может быть:

-не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

-с оговоркой;

-отказом от выражения мнения;

-отрицательным.

76

Безоговорочно положительное означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в РФ.

Аудитор в случае необходимости может модифицировать заключение путем включения части, указывающий на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица или на значительную неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

К выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения может привести ограничение объема работы аудитора.

При наличии разногласий с руководством экономического субъекта относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитором может быть сформировано мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

ВЗаконе "Об аудиторской деятельности" введено понятие заведомо ложного заключения. Заведомо ложное заключение – аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам таковой, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для проведения аудиторской проверки и рассмотренных в ходе

еепроведения. Заведомо ложное заключение признается таковым только по решению суда.

Ваудиторской практике возникает необходимость проведения проверок по специальным аудиторским заданиям и выдачи при этом специального заключения, содержание и порядок составления которого отличаются от общепринятого.

77

Под специальным аудиторским заданием понимается выполнение действий по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической экспертизы договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и других вопросов, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

Заказчиками специального аудиторского задания могут выступать государственные и правоохранительные органы; органы, выдавшие лицензии; иные правоспособные юридические лица на основании договорных обязательств.

Права, обязанности и ответственность аудиторской организации и заказчика специального аудиторского задания регулируются действующим законодательством, а также заключенным договором.

В отличие от аудиторского заключения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, заключение по специальным аудиторским заданиям не предполагает градаций.

Тесты к теме

1.На каких стадиях аудита должен приниматься во внимание уровень существенности?

а) при планировании проверки; б) в процессе работы; в) при подведении итогов работы;

г) при проведении выборочной проверки; д) на всех стадиях аудита.

2.Планируемый уровень существенности необходим для:

а) определения допустимого уровня искажений в финансо-

вой отчетности; б) установления объема аудита;

в) оба ответа правильные.

78

3. Признаками недостоверности бухгалтерских документов являются:

а) неправильность оформления; б) отражение незаконных по содержанию операций;

в) отражение операций, которые в действительности не выполнялись;

г) все вместе взятое.

5. Риск необнаружения – это:

а) опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля;

б) опасность составления неверного заключения о достоверности финансовой отчетности;

в) опасность, что выполняемые аудитором процедуры проверки не выявят существенных ошибок.

6.В случае невозможности исполнения договора на оказание аудиторских услуг, возникших по вине заказчика, оплата услуг производится:

а) в полном объеме; б) в полном объеме с учетом упущенной выгоды;

в) в размере понесенных затрат.

7.Непредставление проверяемым экономическим субъектом необходимой документации:

а) может быть основанием для отказа аудиторов от проведения аудиторской проверки;

б) не является основанием для отказа аудиторов от проведения аудиторской проверки;

в) зависит от условий договора.

8.Какими должны быть форма и содержание письмаобязательства аудитора своим клиентам?

а) они четко определены законом; б) произвольными;

в) могут быть различными в рамках стандарта в зависимости от запросов клиента;

г) определяются по указанию клиента.

79

9. Отбор клиентов аудиторскими фирмами заключается в:

а) предварительном знакомстве с состоянием бухгалтерского учета и отчетности;

б) аналитической проверке отчетности; в) знакомстве с текущими и предстоящими проблемами по-

тенциального клиента; г) оценке собственной способности аудиторской фирмы или

аудитора к выполнению работы, с точки зрения наличия соответствующего персонала, знания отрасли клиента, и т.д.

д) все вместе взятое.

Ситуации к теме

Ситуация 1

Руководство компании приняло на работу начинающего бухгалтера и обращается в аудиторскую фирму с просьбой провести проверку его деятельности за первое полугодие отчетного года и проконтролировать его работу в течение второго полугодия.

Сформулируйте предмет договора. Разработайте схему возможных взаимоотношений бухгалтерии торговой компании и аудиторской фирмы в течение первого полугодия отчетного года.

Ситуация 2

Крупное торговое предприятие обращается в аудиторскую фирму с просьбой перепроверить суммы налогов, перечисленных в бюджет. Высказывается предположение о недостаточной компетентности главного бухгалтера.

Сформулируйте предмет договора. Укажите сопутствующие виды аудиторских услуг, которые аудиторская фирма может оказать экономическому субъекту в сложившейся ситуации.

80