Novikova_T_Yu__Koroleva_G_A_Audit_Razdel_1_Teoria_audita_Ucheb_posobie_Yaroslavl_2005

3. Аудиторские фирмы возникли в России:

а) как независимые органы; б) как подразделения государственных структур;

в) как подразделения государственных структур, которые впоследствии стали независимыми.

4.Толчком для создания российских аудиторских фирм послужило:

а) создание совместных предприятий; б) возникновение на рынке фирм "большой пятерки"; в) другие причины.

5.Текущий контроль за осуществлением экономической политики и качеством управления предприятием – это:

а) внутренний аудит; б) внешний аудит.

6.Отличие внутреннего аудита от внешнего в:

а) методах проверки; б) объектах проверки;

в) организации работы и отчетности.

7.Обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат экономические субъекты, имеющие организационноправовую форму открытого акционерного общества:

а) численностью более ста акционеров; б) численностью более тысячи акционеров;

в) независимо от числе акционеров и размера уставного капитала.

8.Основная цель аудиторской проверки:

а) выявить нарушения в ведении бухгалтерского учета; б) дать положительное аудиторское заключение;

в) установить достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие совершенных клиентом финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

21

9. Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

а) услуги действия, контроля, информационные; б) услуги восстановления, контроля, информационные;

в) услуги консультационные, информационные, методические.

10. Согласны ли вы с каждым из следующих утверждений (отметьте неправильное)? Услуги, совместимые с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, это:

а) информационное обслуживание; б) ведение бухгалтерского учета;

в) анализ хозяйственной и финансовой деятельности; г) подбор и тестирование бухгалтерского персонала эконо-

мического субъекта.

Ситуации к теме

Ситуация 1

Благотворительный фонд в течение 200 __ года получал благотворительные взносы от различных коммерческих организаций и направлял их (за вычетом расходов, связанных с деятельностью фонда, произведенных строго в соответствии со сметой расходов) детским домам и интернатам. Аудиторская организация предложила фонду свои услуги, однако попечительский совет фонда отказался от ее услуг, посчитав, что в аудиторской проверке нет необходимости.

Ситуация 2

Крупное торговое предприятие обращается в аудиторскую фирму с просьбой перепроверить суммы налогов, перечисленных в бюджет. Высказывается предположение о недостаточной компетентности главного бухгалтера. Укажите сопутствующие виды аудиторских услуг, которые аудиторская фирма может оказать экономическому субъекту в сложившейся ситуации.

22

Ситуация 3

Фирма "Маркус" в декабре 2004 года обратилась в аудиторскую фирму с предложением о предоставлении услуг по восстановлению аналитического учета за декабрь 2004 года. Договор был заключен, услуги предоставлены и оплачены в декабре 2004 года. В феврале 2005 года фирма "Маркус" обратилась в эту же аудиторскую фирму с предложением заключить договор на предоставление услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности за 2004 год.

1. Установить, примет ли данное предложение аудиторская фирма.

2. Ответить, может ли аудиторская фирма заключить договор на оказание услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности фирмы "Маркус" за 2004 год.

Ситуация 4

Фирма "К" с целью расширения производственной деятельности обратилась в банк с просьбой в январе 2005 года предоставить ей кредит. Банк запросил бухгалтерскую отчетность организации за 2004 год и аудиторское заключение о ее достоверности. Фирма "К" в соответствии с критериями об обязательности подтверждения отчетности независимыми экспертами не подлежит обязательной аудиторской проверке. Однако в ноябре 2004 года в организации была проведена документальная проверка налоговой инспекцией. Фирма "К" предлагает акт документальной проверки налоговой инспекции в качестве подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

Определить, примет ли данное предложение банк для предоставления коммерческого кредита фирме "К" на цели развития производства.

23

Тема 3. Аудиторская деятельность и ее регулирование

Вопросы для подготовки к семинарским занятиям

1.Формирование подходов к регулированию аудиторской деятельности.

2.Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации.

3.Система органов, осуществляющих регулирование аудиторской деятельности в России.

4.Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности.

3.1. Формирование подходов к регулированию аудиторской деятельности

Формирование концепций регулирования аудиторской деятельности в той или иной стране происходит на базе существующих правовых и учетных систем.

В связи с этим изучение данного вопроса начнем с того, что дадим базовые характеристики существующих на сегодняшний день правовых систем.

Виды правовых систем

Исторической основой законодательства являются материальные нормы римского права (континентальная Европа). Основной источник права – закон. Правовые нормы регулируют общий круг отношений. Частное право кодифицировано и состоит из гражданского и торгового. Данная правовая система жестко и детально регламентирует правила

ведения бухгалтерского учета

Страны общего или прецедентного права (США, Великобритания). Законодательство построено на судебных решениях, которые регулируют конкретные отношения и образуют единую систему права. Учетные стандарты определяются неправительственными профессиональными ассоциациями бух-

галтеров

Рис. 1. Виды правовых систем

24

Основные подходы к созданию законодательной базы регулирования аудиторской деятельности

Государственная законодательная инициатива и государственное регулирование (европейский подход) Дополнительная, мощная, полугосударственная структура в дополнение к государственным контрольным службам (в части обязательного аудита)

Законодательная инициатива профессиональных общественных институтов и регулирование совместно с государством (англо-американский

подход)

Рис. 2. Подходы к созданию законодательной базы регулирования аудиторской деятельности

Исторически в России сложился первый вид организации правовой системы, а именно основным источником права является закон.

Следовательно, в соответствии с существующим видом организации правовой системы для России должна быть характерна государственная законодательная инициатива и государственное регулирование в области любого вида деятельности, в том числе и в области бухгалтерского учета и аудита.

Основные концепции регулирования аудиторской деятельности логически базируются на существующих моделях учетных систем и могут быть двух видов:

-с жестким государственным регулированием;

-саморегулируемые модели аудита.

Для стран Западной (континентальной) Европы характерна жесткая система регламентации аудиторской деятельности. Государственное регулирование построено на законодательных актах, охватывающих всех участников аудиторской деятельности и все связи между ними. Государственным органам предоставлены полномочия по аттестации и лицензированию, контролю качества, лишению лицензий, и др. Устанавливается обязательный характер стандартов аудиторской деятельности. Роль профессио-

25

нальных объединений незначительна и ограничивается участием

вподготовке и обсуждении законодательных актов, защите и представлении интересов членов организаций.

Саморегулируемая модель характерна для США и Великобритании. Для данной модели характерна относительная самостоятельность аудиторских организаций. Ведущая роль принадлежит профессиональным организациям, которые проводят аттестацию, контроль качества аудита, разрабатывают стандарты и нормы аудита. Государственное регулирование осуществляется

врамках общего регулирования экономики и других сфер. Характерно существование нескольких типов аудиторов – независимые, внутренние, государственные, аудиторы-контролеры и др. Для данной модели характерно, что профессиональные принципы, нормы, правила, признаваемые аудиторскими организациями и аудиторами, занимают центральное место в системе регулирования.

Дополнительно выделяют смешанную модель – южноамериканскую, она характерна для стран бывших колоний и зависит от того, какая страна была колонизатором.

Внастоящий момент в России применяется Европейская концепция регулирования аудиторской деятельности (с жесткой системой государственного регулирования).

3.2. Правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Особенности регулирования аудита в России – регламентация централизованными органами – относят нашу страну к первой концепции регулирования аудиторской деятельности, характерной для стран континентальной Европы.

Сейчас в отечественном аудите преобладает государственное регулирование. В нем можно выделить два аспекта: долговременный и оперативный. Первый из них связан в основном с созданием и вводом в действие законодательных и иных нормативных актов, второй – с воздействием на отдельные аудитор-

26

ские организации: аудиторские фирмы и аудиторов – индивидуальных предпринимателей. Определяющим из них является первый, поскольку действие второго в значительной степени именно на нем и базируется. А первый канал реализуется преимущественно через систему нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Правовое регулирование представляет собой деятельность государства по внесению организованности, упорядоченности в различные сферы хозяйства.

К основным нормативным актам, регулирующим вопросы аудиторской деятельности в Российской Федерации, относятся:

-Гражданский кодекс Российской Федерации;

-Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

-Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности";

-Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в последней редакции);

-Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации";

-Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002

№190.

ВРоссии система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

Наиболее целесообразной, по мнению проф. В.И. Подоль-

ского, представляется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности (приложение 3)1.

1 См.: Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., пере-

раб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583 с. – С. 26 – 28.

27

Первый (самый верхний) уровень включает Федеральный закон "Об аудиторской деятельности". Закон относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в фи- нансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Определяет цель и задачи аудита в финансово-экономической системе.

Для России это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

Кдокументам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся:

1) Федеральные правила (стандарты). Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в соответствии со ст. 9 ФЗ "Об аудиторской деятельности" – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению

иоценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности для всех субъектов рынка аудиторских услуг.

Федеральные правила (стандарты) утверждаются Правительством РФ. В настоящее время разработано и принято 23 федеральных правила (стандарта). Вместо неразработанных используются российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

2) Подзаконные нормативные акты, устанавливающие общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (нормативные документы в области лицензирования аудиторской деятельности и аттестации аудиторов). К таким нормативным актам относится Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 № 190.

Крегулирующим актам третьего уровня относятся:

1) внутренние стандарты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. В соответствии со ст. 9 ФЗ "Об аудиторской деятельности" профессиональные аудиторские объединения, если это предусмотрено их уставами, могут устанав-

28

ливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам). При этом требования внутренних правил (стандартов) не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов);

2) нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

3.3. Система органов, осуществляющих регулирование аудиторской деятельности в России

В соответствии со ст. 18 ФЗ "Об аудиторской деятельности" функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Основные функции уполномоченного федерального органа представлены в:

1) Положении об уполномоченном федеральном органе, ут-

верждается Правительством РФ.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации", уполномоченным федеральным органом, регулирующим аудиторскую деятельность, определено Министерство финансов РФ.

Для разработки единой политики в области аудита и обеспечения формирования, функционирования и развития системы аудита в Российской Федерации приказом Минфина РФ от 07.03.2002 № 47 утверждено Положение о департаменте органи-

29

зации аудиторской деятельности, которое является подразделением Минфина РФ.

Основной задачей Департамента организации аудиторской деятельности является обеспечение государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (ст. 19 ФЗ). В состав Совета включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющие регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту; представители аккредитованных профессиональных аудиторских объединений (не менее 51 процента от общего числа состава совета), представители государственных органов, Центрального банка РФ и пользователей аудиторских услуг.

Положение о Совете и его состав утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа (министром финансов РФ).

2) Положении о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 03.06.2002 № 47н.

Основные функции совета представлены в приложении 4. Общественное регулирование аудиторской деятельности осуществляют аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.

Согласно ст. 20 аккредитованное профессиональное аудиторское объединение – это саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством РФ в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном органе.

Для аккредитации профессионального аудиторского объединения в его составе должно состоять не менее 1000 аттесто-

30