Novikova_T_Yu__Koroleva_G_A_Audit_Razdel_1_Teoria_audita_Ucheb_posobie_Yaroslavl_2005

6. Повышение квалификации для аудиторов, имеющих квалификационный аттестат, осуществляются в объеме (ко-

личество часов в год):
а) 30;	б) 40;	в) 50.

7. Аттестация проводится с целью:

а) проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата;

б) проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью и получить квалификационный аттестат аудитора, в форме собеседования;

в) проверки квалификации физических лиц, занимающихся аудиторской деятельностью, с целью присвоения звания "Лучший по профессии".

8. Лицензия на осуществление аудиторской деятельности

выдается сроком:
а) на 1 год;	б) на 3 года;	в) на 5 лет.

9. Оплата аудиторских услуг осуществляется:

а) на основании ставок, утвержденных Правительством РФ; б) по договоренности с клиентом на основании расценок, ус-

тановленных аудиторской фирмой; в) по договоренности с клиентом, но не выше ставок, утвер-

жденных Правительством РФ.

10. По окончании срока действия лицензии:

а) лицензия по заявлению лицензиата продлевается на 5 лет неограниченное число раз;

б) лицензия по заявлению лицензиата продлевается на год еще пять раз;

в) необходимо получение новой лицензии.

41

Ситуации к теме

Ситуация 1

При прохождении аттестации претендент Л.А. Смирнова получила следующие результаты:

-правильно ответила на 49 тестов;

-в первый день устно-письменного экзамена по разделу "Основы правового регулирования имущественных отношений" получила 8 баллов, по разделу "Налогообложение юридических

ифизических лиц" – 8 баллов, по разделу "Финансы организаций" – 10 баллов;

-во второй день устно-письменного экзамена по разделу "Бухгалтерский учет и отчетность" – 10 баллов, по разделу "Аудит" – 8 баллов;

-практическую задачу по аудиту не решила и получила 0 баллов.

Ответьте, какое решение по претенденту Л.А. Смирновой вынесет экзаменационная комиссия.

Ситуация 2

И.П. Соколовская, окончившая в июне 2002 г. институт по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", работающая с июля 2001 г. старшим ревизором ОАО "Светлана", решила сдать экзамен на квалификационный аттестат аудитора, для чего представила в УМЦ МЭСИ в январе 2005 г. следующие документы:

-заявление о допуске к аттестации;

-заверенную нотариусом копию диплома о высшем образовании;

-заверенную нотариусом копию трудовой книжки.

Оцените представленный пакет документов и возможность И.В. Соколовской быть допущенной к аттестации.

Ситуация 3

Впроцессе многолетней работы на рынке аудиторских услуг

уаудиторской организации сформировался банк об организаци- ях-клиентах. Так как большинство клиентов – это открытые акционерные общества, акции которых имеют хождение на вто-

42

ричном рынке ценных бумаг, аудиторская организация приняла решение использовать имеющуюся у нее информацию о деятельности предприятий и организаций для проведения платных консультаций на фондовой бирже.

Дайте оценку принятому решению.

Тема 4. Кодекс профессиональной этики аудиторов

Вопросы для проведения семинарских занятий

1 Роль кодекса профессиональной этики в регулировании аудиторской деятельности.

2.Международный кодекс этики аудиторов.

3.Кодекс этики аудиторов России.

4.1.Роль кодекса профессиональной этики

врегулировании аудиторской деятельности

Регламентированный кодекс профессионального поведения предназначен в первую очередь для поддержания высокой репутации данной профессии, ее морального имиджа.

Необходимость в нем обусловлена также повышенной ответственностью указанных специалистов перед собственниками организации (где они работают или деятельность которой проверяют), государством, инвесторами, кредиторами, персоналом организации и другими третьими лицами.

Потребность в особых правилах поведения аудитора во время проверки и по отношению к другим сторонам его деятельности и профессионального статуса, по мнению проф. В.Б. Ивашкевича2, вызвана рядом обстоятельств:

- роль независимого эксперта, которую выполняет аудитор, предполагает, что не должно возникать сомнений в честности,

2 См.: Ивашкевич В.Б. Этика поведения аудитора // Аудиторские ведомости. 2005. № 3.

43

непредвзятости, высоком уровне квалификации аудитора, его порядочности и других моральных качествах;

-аудитор в проверяемой организации и вне ее имеет деловые, служебные отношения с большим кругом лиц. В ходе проверки он вынужден обращаться к ним с письменными и устными запросами. Чтобы получить обстоятельный и обоснованный ответ, нужно уметь располагать людей к себе, в том числе профессиональным поведением, умением правильно формулировать вопросы, внимательно относиться к ответам, тактично проявлять профессиональный скептицизм по поводу их содержания;

-в процессе проверки и вне ее аудитору самому приходится отвечать на многочисленные вопросы бухгалтеров и других работников организации, консультировать их, разъяснять положения новых нормативных документов. Эти ответы и консультации должны быть основаны на глубоком знании предмета. Аудитор не имеет права советовать клиенту, как обойти закон, обмануть партнеров по бизнесу, нарушить налоговые требования;

-аудитору необходимо уметь защищать свое мнение, свое заключение не только перед клиентом, но и перед любой другой инстанцией;

-по итогам проверки аудитор выступает перед собранием акционеров, пайщиков или других собственников, где кроме оглашения своего заключения должен открыто и честно сказать им

овыявленных нарушениях законодательства, фактах бесхозяйственности, обнаруженных приписках, подлогах и других искажениях отчетности.

Между тем требования отечественных и международных стандартов в этом отношении достаточно строгие. В федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита", утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532, различаются преднамеренные искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, и искажения, возникающие в результате присвоения активов. Ответственность за предотвращение и обнаружение недобросовестных действий и ошибок несут руководство аудируемого лица и представители

44

собственника. У аудитора в этом случае нет выбора: он обязан информировать о недобросовестных действиях и ошибках, в том числе по вине руководства организации представителей собственника, т.е. сообщить о выявленных фактах собранию акционеров, пайщиков и других участников.

4.2. Международный кодекс этики аудиторов

Главные требования кодекса этики аудиторов определены Международной федерацией бухгалтеров. Они служат основой для разработки этических требований, подробных правил и стандартов поведения в каждой стране, где осуществляется аудит. На основе Международного кодекса этики профессиональных бухгалтеров в Российской Федерации принят Кодекс профессиональной этики аудиторов, который утвержден Аудиторской палатой России 04.12.1996. В настоящее время действует Кодекс этики аудиторов России, принятый Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ 28.08.2003.

Международный кодекс этики устанавливает стандарты поведения профессиональных бухгалтеров и излагает основные принципы, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей в разных странах. Для профессии бухгалтеров характерны:

-владение определенными интеллектуальными умениями, приобретенными посредством подготовки, образования;

-приверженность общему кодексу ценностей и поведения, принятому соответствующим административным органом, в том числе поддержка объективной точки зрения;

-осознание своего долга перед обществом в целом (обычно в обмен на ограничения, касающиеся присуждения звания бухгалтера или присвоения квалификации).

Рассмотрим подробнее важнейшие требования к деятельности профессионального бухгалтера, публично практикующего профессионального бухгалтера (аудитора), которые отражены в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров МФБ.

Общественные интересы. Отличительной чертой данной профессии является признание своей ответственности перед

45

обществом. Применительно к профессиональному сообществу бухгалтеров общество включает клиентов, кредиторов, правительство, работодателей, служащих, инвесторов, деловое и финансовое сообщество, а также других лиц, которые полагаются на объективность и порядочность профессиональных бухгалтеров для обеспечения упорядоченного ведения коммерческой деятельности. Обязанности профессионального бухгалтера не сводятся исключительно к удовлетворению потребностей отдельного клиента или работодателя.

Цели бухгалтерской профессии – выполнение работы в соответствии с самыми высокими стандартами профессионализма, обеспечение самых лучших результатов работы и в целом выполнение требования о соблюдении общественных интересов, указанного выше. Для достижения этих целей необходимо соблюдение четырех следующих основных требований:

1)достоверность– означает, что в обществе в целом существует потребность в достоверной информации и надежных информационных системах;

2)профессионализм – означает, что существует потребность в людях, которые могут быть идентифицированы клиентами, работодателями и другими заинтересованными сторонами как специалисты в сфере бухгалтерского учета;

3)качество услуг – означает необходимость уверенности в том, что все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером, соответствуют высшим стандартам качества;

4)доверие – означает, что потребители услуг профессиональных бухгалтеров должны быть уверены в существовании основ профессиональной этики, регулирующих предоставление таких услуг.

Для достижения целей бухгалтерской профессии профессиональные бухгалтеры должны соблюдать ряд следующих фун-

даментальных принципов.

1.Порядочность. Профессиональный бухгалтер должен быть прямолинеен и честен при предоставлении им профессиональных услуг.

2.Объективность. Профессиональный бухгалтер должен быть справедливым и избегать предвзятости или пристрастности,

46

конфликта интересов или влияния других лиц, которые мешали бы его объективности.

3.Профессиональная компетентность и должная тща-

тельность. Профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и прилежанием. Он должен постоянно поддерживать профессиональные знания и умения на уровне, необходимом для предоставления клиенту или работодателю преимуществ, связанных с использованием профессиональных услуг компетентного лица, опирающегося на последние тенденции в практике, законодательстве и методах работы.

4.Конфиденциальность. Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной входе предоставления профессиональных услуг, и не использовать или не разглашать такую информацию без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями.

5.Профессиональное поведение. Профессиональный бух-

галтер должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии, и воздерживаться от какого-либо поведения, которое могло бы дискредитировать профессию.

6.Технические стандарты. Профессиональный бухгалтер должен предоставлять профессиональные услуги в соответствии

сприменяемыми техническими и профессиональными стандартами. Профессиональные бухгалтеры обязаны тщательно и умело выполнять инструкции клиента или работодателя в той мере, в какой такие требования совместимы с требованиями порядочности, объективности, независимости.

Порядочность и объективность. Порядочность предполагает не просто честность, но и справедливое ведение дел и правдивость.

Принцип объективности налагает на всех профессиональных бухгалтеров обязательство быть справедливыми, профессионально честными и не иметь конфликтов интересов.

Разрешение этических конфликтов. Время от времени профессиональные бухгалтеры сталкиваются с ситуациями, в

47

которых возникают конфликты интересов. Такие конфликты могут возникать в силу разных причин. Профессиональный бухгалтер должен постоянно помнить о факторах, которые могут обусловить конфликт интересов. Следует отметить, что отрытое расхождение во мнениях между профессиональным бухгалтером и другим лицом само по себе не составляет этической проблемы. Однако факты и обстоятельства в каждом случае должны быть проанализированы заинтересованными сторонами.

Профессиональная компетентность. Профессиональные бухгалтеры не должны делать вид, что они имеют экспертные знания или опыт, которыми в действительности не обладают.

Профессиональная компетентность может быть разделена на две фазы:

а) достижение уровня профессиональной компетентности; б) поддержание уровня профессиональной компетентности. Конфиденциальность. Профессиональные бухгалтеры обязаны соблюдать конфиденциальность информации о делах клиента и работодателя, полученной при предоставлении профессиональных услуг. Обязательство по обеспечению конфиденциальности остается в силе и после прекращения отношений между профессиональным бухгалтером и его клиентом или ра-

ботодателем.

Конфиденциальность должна соблюдаться всегда, за исключением случаев, когда предоставлены особые полномочия по раскрытию информации или когда раскрытие информации продиктовано юридическими или профессиональными обязательствами.

Профессиональные бухгалтеры обязаны обеспечить соблюдение конфиденциальности руководимыми ими сотрудниками и лицами, которые предоставляют рекомендации или помощь.

Конфиденциальность не сводится только к раскрытию информации. Это также подразумевает, что профессиональный бухгалтер, получающий информацию в ходе предоставления профессиональных услуг, никогда не будет использовать или создавать видимость использования такой информации для личной выгоды или для выгоды третьего лица.

Налоговая практика. Оказывая налоговые услуги, профессиональный бухгалтер, имеет право добиваться наилучшей позиции к выгоде клиента или работодателя при условии, что ус-

48

луги предоставляются с профессиональной компетентностью, не наносят какого бы то ни было ущерба порядочности и объективности и, по мнению профессионального бухгалтера, соответствуют законодательству. Сомнения могут толковаться в пользу клиента или работодателя при условии разумного обоснования соответствующей позиции.

Обнародование информации. При маркетинге и продвиже-

нии себя и своих услуг на рынке профессиональные бухгалтеры не должны:

-использовать средства, которые наносят ущерб репутации данной профессии;

-преувеличенно рекламировать услуги, которые они могут предложить, свою квалификацию и опыт;

-пренебрежительно отзываться о работе других бухгалтеров. Соблюдение указанных требований обязательно как для ау-

дитора, так и для профессионального бухгалтера, работающего по найму в организации. В то же время к специалистам по внешнему аудиту предъявляется ряд дополнительных этических требований. К ним относятся: соблюдение условий независимости, дополнительные требования к профессиональной компетентности, регламентации порядка оплаты аудиторских услуг, отношений с бухгалтерами проверяемых организаций и другими аудиторами, особенности рекламы и предложения услуг.

Независимость. Приступая к проверке правильности ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, аудиторы должны быть свободными от какой-либо зависимости или заинтересованности, которая может быть признана несовместимой с принципами аудита. Это относится и к работе по осуществлению финансового учета и составлению отчетности, выполняемой по поручению клиентов аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами.

Прежде всего не должно быть никакой финансовой зависимости от клиентов. Необходимо исключить прямое и косвенное участие в делах клиента, взаимное учредительство и другое участие в совместных проектах, возможность или факт назначения на выборные и штатные должности в проверяемых организациях, предоставления аудиторам каких-либо услуг и денежных средств, кроме оплаты гонорара. Нельзя допускать, чтобы аудиторы были

49

зависимы от проверяющей организации через оплату других услуг (налоговое и управленческое консультирование, автоматизацию обработки экономической информации, и др.).

На независимость профессионального бухгалтера могут влиять личные и семейные отношения с руководителями проверяемой организации. Этические стандарты рекомендуют воздержаться от проверки тех организаций, где владельцы, основные акционеры, исполнительные и финансовые директора являются личными друзьями или родственниками руководителя аудиторской проверки или участвуют в совместных компаниях.

Вопрос о том, какая степень родства может помешать независимости профессиональных бухгалтеров согласно международным стандартам аудита, каждая страна вправе решать сама исходя из национальных традиций и социальных условий. В любом случае к категории семейных отношений, всегда сопряженных с неприемлемой угрозой независимости, относятся отношения, в которых одна из сторон на руководящем уровне является супругой (супругом), находящимся на иждивении ребенком или совместно проживающим родственником. В некоторых странах эта категория отношений может быть более широкой и включать сыновей и дочерей, их супругов и супруг, родителей обеих сторон и их родителей, сестер и братьев, зятьев и невесток.

Оплата аудиторских услуг (гонорар) по удостоверению правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности не должна зависеть от результатов проверки. Она определяется главным образом временем, затраченным на выполнение такой проверки различным составом профессиональных бухгалтеров. Публично практикующие профессиональные бухгалтеры (в том числе аудиторы), их супруги и находящиеся на иждивении дети не должны принимать от клиентов товары и услуги на более благоприятных условиях оплаты, чем обычно. Знаки гостеприимства и подарки, не соответствующие нормам учтивого поведения в общественной жизни, также приниматься не должны.

Международные стандарты аудита устанавливают и ряд других правил, обеспечивающих независимость аудиторских суждений от внешних обстоятельств. В частности, рекомендуется время от времени изменять состав проверяющих, производить ротацию руководителей аудиторских проверок, осуществляющих их

50