9. Учет и оценка основных средств, виды и методы оценки (понятие)

Учет и оценка основных фондов осуществляются в натуральной и стоимостной (денежной) форме.

Оценка основных фондов в натуральных показателях используется для:

• ведения учета и планирования отдельных групп основных производственных фондов;

• расчета производственных мощностей;

• разработки балансов оборудования;

• определения степени использования основных производственных фондов и др.

В натуральных показателях учитываются, как правило, только наиболее важные виды оборудования.

Натуральные показатели имеют ограниченную сферу применения, т.к. позволяют оценивать возможности основных производственных фондов одного вида. Для оценки всей совокупности основных фондов прибегают к стоимостной оценке. Основные фонды выраженные в единицах стоимости носят название основные средства.

10. МЕТОД СТОИМОСТНОЙ ОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

Используется несколько методов стоимостной оценки основных средств:

• по первоначальной стоимости;

• по восстановительной стоимости;

• по остаточной стоимости.

Согласно «Инструкции о порядке определения основных показателей государственной статистической отчетности по инвестициям и строительству», утвержденной постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 25 сентября 2002 г. № 108 (Национальный реестр правовых актов РБ, 2002 г., № 117, 8/8644) под первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, приведенных на момент ввода основных средств в действие, включая:

• услуги организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств, включая регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

• таможенные платежи;

• расходы по страхованию при перевозке;

• проценты по кредитам и займам ( за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

• курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);

• погрузочно-разгрузочные работы;

• налоги, если иное не предусмотрено законодательством; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к использованию.

Например, для здания или сооружения она будет складываться из всех затрат по строительству по ценам того года, в котором строительство производилось, и будет включать стоимость (цену) приобретения материалов, деталей и конструкций, стоимость возведения здания или сооружения, транспортные расходы по доставке материалов, стоимость возведения временных зданий и коммуникаций и некоторые другие прямые и косвенные затраты.

По первоначальной стоимости элементы основных средств учитываются на балансе предприятия. Поэтому эта стоимость называется еще и балансовой. Этот метод оценки основных средств используется для расчета амортизационных отчислений.

Восстановительная стоимость т.е. стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях, т.е. с учетом протекания научно-технических процессов, инфляционных процессов, воздействия государства на экономические процессы и др. Расчет восстановительной стоимости называется переоценкой основных средств, которая производится сейчас предприятиями:

• обязательно на начало года;

• на начало каждого квартала;

• можно рассчитать и на начало каждого месяца.

Применяется этот метод оценки в основном, для начисления платы за аренду основных фондов и налога на недвижимость.

Остаточная стоимость – оценка основных средств с учетом износа. Различают остаточную первоначальную стоимость и остаточную восстановленную стоимость. Остаточная стоимость – оценка стоимости основных средств, которая еще не перенесена на готовую продукцию. Такая оценка необходима для определения потерь при преждевременном выходе основных средств из строя, для расчета экономической эффективности замены основных средств и др.

10. ПОНЯТИЕ ИЗНОСА, ЕГО ВИДЫ, МЕТОДЫ И ФОРМЫ.

Основные средства в результате производственного использования, а также бездействия подвергаются износу. Таким образом, они постепенно утрачивают свою потребительную стоимость, а вместе с ней и фактическую стоимость. Износ основных средств происходит в двух видах:

1. в виде физического износа;

2. в виде морального износа.

Физический износ основных средств. Участвуя в производственном процессе основные средства постепенно утрачивают свою потребительную стоимость. При этом изменяются их физические, механические и другие качественные свойства.

Величина физического износа основных средств зависит от интенсивности и характера эксплуатации, условий хранения, нагрузки, качества обслуживания. Поэтому различные основные средства изнашиваются в разные сроки. Физический износ может быть определен на основе экспертного метода или метода анализа срока службы. Первый основан на обследовании фактического качественного состояния рассматриваемых основных фондов, а второй на сравнении фактического и нормативного сроков службы рассматриваемых основных фондов.

Если физический износ определяется качественными изменениями основных фондов, то моральный – эстетическими, конструктивными изменениями, изменениями дизайна тех или иных основных фондов, изменениями в возможностях их функционирования. Так, уже на стадии проектирования основные средства могут быть морально изношены вследствие того, что появились в обществе более совершенные в конструктивном отношении основные средства аналогичного назначения. Из выше изложенного следует, что применение морально устаревших машин и оборудования становится экономически невыгодным, так как они обладают более низкой производительностью и более высокой стоимостью. К чему может привести такое положение в области экономики, к каким негативным и позитивным факторам, можно рассмотреть на примере функционирования тракторостроительной отрасли в России за последние годы.

Под моральным износом понимается изменение основными средствами своей стоимости до окончания срока физической службы вследствие изменения затрат на их воспроизводство по мере того, как новые основные средства начинают производиться дешевле или дороже, имеют более высокую производительность и технически являются более совершенными.

Различают две формы морального износа. Первая – вызывается изменением стоимости воспроизводства средств труда. Вторая – связана с внедрением новых, совершенных средств труда, применение которых дает большой экономический эффект. Первая – происходит в результате роста производительности труда, совершенствования техники, технологии, организации производства, в отраслях производящих основные фонды. Может наблюдаться и увеличение стоимости воспроизводства средств труда, возникающее при застойных явлениях, в экономике приводящих к инфляционным процессам. Вторая - приводит к замене оборудования еще до его физического износа. Эта замена, хотя и требует дополнительных затрат, в целом приводит к повышению эффективности производства.

Моральный износ первой формы не приводит к убыткам т.к. снижение стоимости воспроизводства основных средств является одним из источников повышения эффективности производства, но это происходит в условиях развивающегося, стабильного производства. Уменьшение восстановительной стоимости по сравнению с первоначальной отражает экономию в затратах прошлого труда и влияет на снижение себестоимости.

Моральный износ второй формы приводит к потерям вследствие того, что используя устаревшую технику, предприятие расходует больше рабочего времени, сырья и материалов на единицу продукции. Себестоимость аналогичной продукции на морально устаревшем оборудовании выше, чем на новом. Поэтому устаревшее оборудование нужно заменять до срока его физического износа.

Физический и моральный износ основных средств приводит к их выходу из строя. Чтобы заменить изношенные основные средства новыми, необходимо предварительное возмещение их стоимости.

10. ПОНЯТИЕ АМОРТИЗАЦИОННОГО И РЕМОНТНОГО ФОНДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ, ОСОБЕННОСТИ ИХ ОБРАЗОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ.

Совокупность амортизационных отчислений за определенный промежуток времени на предприятии является частью текущих затрат предприятия относимых на производство, и поэтому эти затраты включаются в себестоимость выпуска продукции. Суммарные амортизационные отчисления за определенный промежуток времени по предприятию образуют амортизационный фонд предприятия. Этот фонд является одним из источников за счет которого производится полное восстановление основных средств. Величина амортизационных отчислений определяется на основе расчета норм амортизации в связи с вводом в действие положения, которое называется «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» №187/110/96/18 от 23.10.01г. устанавливается согласно 3-х способов начисления амортизации.

Амортизация – процесс перенесения по частям стоимости основных средств на изготавливаемую продукцию. В результате ежемесячных отчислений от стоимости основных средств формируется амортизационный фонд. Средства амортизационного фонда используются предприятиями строго по назначению – на финансирование, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение действующего производства, строительство новых объектов основных средств и другие цели воспроизводства основных средств.

Накапливаемые амортизационные отчисления по всем основным средствам предприятия составляют амортизационный фонд, за счет которого производится полное восстановление основных фондов.

Все виды ремонта техническое обслуживание (ТО-1; ТО-2), текущий ремонт, капитальный ремонт основные средств осуществляются за счет средств ремонтного фонда. Ремонтный фонд создается на предприятиях и организациях по нормативам затрат на ремонт основных средств. Затраты на ремонт, рассчитанные по этим нормативам, включаются в себестоимость продукции. Предприятие самостоятельно расходует эти средства. Неиспользованные средства переходят на следующий год и изъятию не подлежат.

10. ВОЗМОЖНОСТИ АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА В УСЛОВИЯХ ИНФЛЯЦИИ, ВЫВОДЫ.

В условиях инфляции возможность обновления основных производственных средств за счет амортизационного фонда (АФ) еще более падает, т.к. накапливаемая сумма амортизационных отчислений постоянно отстает от роста цен на продукцию (от восстановительной стоимости основных средств).

Т.о. за нормативный срок эксплуатации амортизационные отчисления обеспечивают лишь 46 % средств, необходимых для простого воспроизводства основных средств. Чем больше нормативный срок эксплуатации и соответствующий срок начисления амортизации, тем ниже значение амортизационного фонда, как источника обновления основных средств.

10. СПОСОБЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ, ИХ ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА.

3 способа начисления амортизации.

1.линейный, согласно ему норма амортизации определяется следующим образом:

,%

где Ф_первi – первоначальная (балансовая) стоимость ОС; Л_i – ликвидационная стоимость этих ОС; Т_слi – нормативный срок службы ОС – амортизационный период.

2.нелинейный, в состав которого входят 2 метода:

а) метод суммы чисел лет, согласно ему амортизация начисляется неравномерно по годам в течение срока полезного использования объекта (не срока службы). При этом амортизируемая стоимость умножается на рассчитанную годовую норму амортизационных отчислений помесячно в размере 1/12 в том случае, если объект эксплуатируется в течение всего года. Возможен расчет месячной суммы амортизационных отчислений и путем деления годовой суммы начисленной амортизации на число месяцев эксплуатации объекта в году. В любом случае, полученная сумма относится на себестоимость выпуска продукции в течение года. При применении метода суммы чисел лет годовая норма амортизации определяется путем деления числа лет остающихся до конца срока полезного использования объекта на сумму чисел лет срока полезного использования этого объекта:

где С_пи – выбранный организацией (предприятием) в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.

б) метод уменьшаемого остатка. Для этого метода годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается путем умножения амортизируемой стоимости по состоянию на 1-ое число каждого отчетного года на годовую норму амортизации. При этом годовая норма амортизации (в %) определяется исходя из срока полезного использования объекта с учетом коэффициента ускорения, который принимается организацией самостоятельно в пределах от 1 до 2,5 раза. При применении этого метода амортизируемая стоимость объекта по состоянию на 1-ое января пересчитывается в обязательном порядке, т.о. амортизируемая стоимость на начало каждого года является фактической остаточной стоимостью, т.к. проводится переоценка по решению Правительства.

Нелинейный способ может применяться по передаточным устройствам; по рабочим, силовым машинам и механизмам; по оборудованию; по вычислительной технике; но только при условии, что данные ОС непосредственно участвуют в процессе производства продукции, работ, услуг. Т.о. этот способ по зданиям, сооружениям, коммуникациям не может применяться. Нелинейный способ не применяется для: а) машин, оборудования и транспортных средств с нормативным сроком службы до 3-х лет. Это же касается и легковых автомобилей; б) уникальной техники и оборудования, используемых только при определенных видах испытаний или производства ограниченного объема выпуска продукции; в) для других объектов используемых на временных работах.

3.производительный способ. До 1-го января 2002г. Этот способ вообще не применялся. На данный момент начисление амортизации по автотранспортным средствам может осуществлять этим способом, зная стоимость объекта приходящуюся на единицу используемого ресурса (на 1000 км пробега), а также в зависимости от фактического использования этого ресурса в текущем периоде, при этом начисление амортизации по транспортным средствам производительным способом начинается с месяца их ввода в эксплуатацию, а по выбывающим прекращается в месяце окончания эксплуатации.

10. ОСОБЕННОСТИ ЛИНЕЙНОГО СПОСОБА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ.

Линейный метод:

Это равномерные начисления амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования. При линейном методе годовая сумма амортизации определяется

Аг = Са × НАу, (2)

где Са – стоимость амортизируемая; Аг – годовая амортизация; НАу – норма амортизации установленная.

Ам = Аг/12, (3)

где Ам – амортизация месячная.

Линейные способы начисления амортизации целесообразно применять:

• передаточные устройства;

• рабочие, силовые машины и механизмы;

• оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование;

• вычислительная техника и оргтехника;

• транспортные средства;

• другие объекты, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции(работ, услуг);

• измерительные и регулирующие приборы и устройства;

• инструмент;

• рабочий скот;

объекты лизинга

10. НЕЛИНЕЙНЫЙ СПОСОБ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ И ЕГО МЕТОДЫ.

До применения Положения в Республике Беларусь действовал только линейный способ начисления амортизации (т.е. по одинаковой, нормативной ставке в течение всего срока службы объекта основных средств).

С 01.01.2002 года Положением введены:

нелинейный способ состоит из:

1) Метод суммы чисел лет – когда годовая норма амортизации (Н_а) есть отношение чисел лет, остающихся до конца эксплуатации объекта к сумме чисел лет его полезного использования;

2) Метод уменьшаемого остатка – исходя из определяемой на начало каждого отчетного года недоармотизированной стоимости (остаточной стоимости) основных средств и нормы амортизации, скорректированной на принятый предприятием коэффициент ускорения (до 2.5);

При способе уменьшаемого остатка применяется формула расчета годовой амортизации за первый год эксплуатации

(4)

где Нар – норма амортизации расчетная;

Са – амортизируемая стоимость.

Амортизация годовая 2-го года эксплуатации

(5)

Амортизация годовая 3-го года эксплуатации

(6)

По способу суммы чисел лет амортизация определяется так:

1) складывают сумму чисел лет (по сроку полезного использования). Например, на срок 5 лет сумма определяется: 1+2+3+4+5 = 15 или по формуле

(7)

где Спи – срок полезного использования.

2) Далее амортизация определяется по годам эксплуатации:

1 год = 5/15 от амортизируемой стоимости, 2 год = 4/15 и т.д.

Ам = Аг/12, (8 )

где Ам – амортизация месячная.