Тема 2.3. Учет и размещение страховых резервов

Формирование страховых резервов страховщиками с целью обеспечения принятых ими страховых обязательств. Характеристика нестраховых резервов, образуемых страховщиком, как юридическим лицом.

Характеристика страховых резервов: резервы по страхованию жизни; резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни; резерв финансирования предупредительных мероприятий, резервы по обязательному медицинскому страхованию, технические резервы.

Расчет математических резервов, отличие их от технических резервов. Использование данных таблиц смертности и норм доходности, заложенных в расчет тарифной ставки.

Финансирование предупредительных мероприятий и образование соответствующего резерва для страховщиков, занимающихся обязательными видами страхования.

Резервы по обязательному медицинскому страхованию.

Характеристика технических резервов: резерв незаработанной премии, резервы убытков, дополнительные резервы. Понятие незаработанной премии в страховании. Методы расчета резерва: пропорционально сроку, паушальный. Понятие убытков в страховании, внесение их в реестр страховщика, расчеты по ним. Резерв заявленных, но неурегулированных убытков. Резерв произошедших, но незаявленных убытков. Дополнительные технические резервы.

Основные понятия: страховые резервы; математические резервы; технические резервы; предупредительные мероприятия; незаработанная премия; метод «пропорционально сроку»; паушальный метод; заявленные, но неурегулированные убытки; произошедшие, но незаявленные убытки; стабилизационный резерв.

ЛЕКЦИОННЫЙ МАТЕРИАЛ

Для обеспечения принятых страховых обязательств страховщики в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют из полученных страховых взносов необходимые для предстоящих страховых взносов страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности. В аналогичном порядке страховщики в праве создавать резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества. Страховые резервы, образуемые страховщиками, не подлежат изъятию в федеральный бюджет или иные бюджеты.

Резервы по страхованию жизни страховщики формируют на основе самостоятельно разработанного и согласованного с «Положением о формировании страховых резервов по страхованию жизни».

Страховые резервы по видам страхования, относящимся к страхованию жизни, формируются для того, чтоб обеспечить выполнение обязательств страховщика по страховым выплатам (в том числе в виде пенсий, ренты, аннуитетов), по договорам страхования при дожитии застрахованного до определенного возраста и (или) смерти застрахованного.

Величина резервов по страхованию жизни рассчитывается на основе страховой нетто-премии, проступившей в отчетном периоде по заключенным договорам, которая определена в соответствии со структурой страхового тарифа исходя из общей страховой премии, поступившей в отчетном периоде, за вычетом части страховой премии, соответствующей доле нагрузки в структуре страхового тарифа.

Обязательства страховщика по видам страхования жизни рассчитывается с учетом нормы доходности, используемой при расчете страховых тарифов и согласованной.

При отсутствии у страховщиков согласованного с «Положением о формировании страховых резервов по страхованию жизни» и использовании нормы доходности при расчете страхового тарифа, по данному страхованию рекомендованного определять размер резервов по страхованию жизни по формуле;

.

где Р – сумма резерва по виду страхования на отчетную дату:

- сумма резерва по виду страхования на начало отчетного периода;

ί - годовая норма доходности в процентах, использованная при расчете тарифной ставки по виду страхования, П - премия нетто, полученная в отчетном периоде;

- сумма выплат страхового обеспечения и выкупных сумм по виду страхования за отчетный период.

Состав, назначение и порядок страховых резервов, образуемых страховщиком для обеспечения выполнения обязательств по договорам страхования иным, чем страхование жизни, определяется нормативно техническими указаниями «Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни».

Страховые резервы по видам страхования иным, чем страхование жизни, перечислены в таблице 2.

Таблица 2.

Виды страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни

Наименование	Вид	Подвид	Обозначение
Технические резервы	Резерв незаработанной премии	_	РНП
	Резервы убытков	Резерв заявленных, но неурегулированных убытков	рзу
		Резерв прошедших, но незаявленных убытков	РПНУ
	Дополнительные резервы	Стабилизационный резерв	СР
	Специальные резервы (исходя из специфики обязательств)	Резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств	РВУ
		Резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по обязательному страхованию ответственности владельцев транспортных средств в последующие годы	РК
		Иные резервы

Рассмотрим порядок формирования каждого вида страховых резервов по видам страхования иных, чем страхование жизни. Состав страховых резервов, требования к методам расчета страховых резервов и к информации, необходимой для расчета страховых резервов.

Страховые резервы включают:

резерв незаработанной премии (далее - РНП);

резервы убытков:

резервы заявленных, но неурегулированных убытков (далее - РЗУ);

резерв произошедших, но незаявленных убытков (далее - РПНУ);

стабилизационный резерв (далее - СР);

резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее – резерв выравнивания убытков);

резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие годы (далее – стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств);

иные страховые резервы.

Резерв незаработанной премии – это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков является оценкой неисполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижения ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.

Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента составляющихся убытков над его средним значением.

Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период.

Резерв выравнивания убытков формируется в течение первых трех лет с момента введения в действие обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (т.е. с 1 июля 2003 года) и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его расчетной величиной.

Стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств формируется для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в последующие годы при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.

Страховщик рассчитывает страховые резервы на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности.

Для расчета страховых резервов договоры распределяются по следующим учетным группам:

-учетная группа 1. страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней;

-учетная группа 2. добровольное медицинское страхование (сострахование);

-учетная группа 3. страхование (сострахование) пассажиров (туристов, экскурсантов);

-учетная группа 4. страхование (сострахование) граждан, выезжающих за рубеж;

-учетная группа 5. страхование (сострахование) средств наземного транспорта;

- учетная группа 6. страхование (сострахование) средств воздушного транспорта;

- учетная группа 7. страхование (сострахование) средств водного транспорта;

- учетная группа 8. страхование (сострахование) грузов;

- учетная группа 9. страхование (сострахование) товаров на складе;

-учетная группа 10. страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур;

- учетная группа 11. страхование (сострахование) имущества, кроме перечисленного в учетных группах 5-10,12;

-учетная группа 12. страхование (сострахование) предпринимательских (финансовых) рисков;

-учетная группа 13. добровольное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;

- учетная группа 13.1. обязательное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- учетная группа 14. страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика;

-учетная группа 15. страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности, кроме указанного в учетной группе 13;

-учетная группа 16. страхование (сострахование) профессиональной ответственности;

-учетная группа 17. страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств;

-учетная группа 18. страхование (сострахование) ответственности, кроме перечисленного в учетных группах 13-17;

-учетная группа 19. договоры, принятые в перестрахование, кроме договоров перестрахования, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной доли в каждой страховой выплате, производимой страховщиком по каждому принятому в перестрахование договору (договорам), по которому произошел убыток, подпадающий под действие договора перестрахования (договоры непропорционального перестрахования).

Расчет резерва незаработанной премии

Величина резерва незаработанной премии производится путем суммирования резервов незаработанных премий, рассчитанных по всем учетным группам договоров. В целях расчета резерва незаработанной премии в случае, когда дата вступления договора в силу (дата начала действия страхования) наступает позднее даты начисления страховой премии (взносов) по договору и расчет страховых резервов производится до даты вступления договора в силу (дата начала действия страхования), резерв незаработанной премии принимается равным величине начисленной страховой премии (взносов) (страховой брутто-премии) по договору.

Для расчета незаработанной премии по договору страхования (сострахования) начисленная страховая брутто-премия по договору страхования (сострахования) уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (сострахования) и отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Для расчета величины незаработанной премии (резерва незаработанной премии) используются следующие методы: «pro rata temporis», «одной двадцать четвертой» (далее – «1/24»), «одной восьмой» (далее- «1/8»).

Незаработанная премия методом «pro rata temporis» определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях) ко всему сроку действия договора (в днях).

Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом «1/24» договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по под группам. В подгруппу включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в месяцах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые месяцы. Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящиму в подгруппу. Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом «1/24» принимается:1) дата начала действия договора приходится на середину месяца; 2) срок действия договора, не равный целому числу месяцев, равен ближайшему большему целому числу месяцев. Незаработанная премия (резерв незаработанной премии) определяется по каждой подгруппе путем умножения общей суммы базовых страховых премий на коэффициенты для расчета величины резерва незаработанной премии. Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах месяцев) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах месяцев). Резерв незаработанной премии методом «1/24» в целом по учетной группе определяется путем суммирования незаработанных премий (резервов незаработанных премий), рассчитанных по каждой подгруппе.

Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом «1/8» договоры, относящиеся к одной учетной группе, группируют по подгруппам. В подгруппе включаются договоры с одинаковыми сроками действия (в кварталах) и с датами начала их действия, приходящимися на одинаковые кварталы. Общая сумма базовой страховой премии по договорам, входящим в подгруппу, определяется суммированием базовых страховых премий, рассчитанных по каждому договору, входящему в подгруппу. Для расчета незаработанной премии (резерва незаработанной премии) методом «1/8» принимается:1) дата начала действия договора приходится на середину квартала, 2) срок действия договора, не равный целому числу кварталов, равен ближайшему большему целому числу кварталов. Незаработанная премия (резерв незаработанной премии) определяется по каждой подгруппе путем умножения общей суммы базовых страховых премий на коэффициенты для расчета величины резерва незаработанной премии. Коэффициент для каждой подгруппы определяется как отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договоров подгруппы (в половинах кварталов) ко всему сроку действия договоров подгруппы (в половинах кварталов).

По договорам, относящимся к учетным группам с 1 по 18, расчет резерва незаработанной премии производится методом «pro rata temporis», а в случае страхования по генеральному полису или если в силу специфики взаиморасчетов между страховщиком и страхователем (порядка представления страховщику сведений о заключенных договорах) для целей расчета страховых резервов определять точные даты начала и окончания договоров нецелесообразно, по договорам, относящимся к учетным группам 3.4,8,9 и 13.1, расчет резерва незаработанной премии может производиться методами «1/24» и (или) «1/8».

Для расчета резерва незаработанной премии (РНП) используется базовая страховая премия (БСП) по каждому (i-му) договору страхования:

БСП_i = СБП_i – В – О_з, где

СБП_i – страховая брутто-премия, поступившая в отчетном периоде по i – договору страхования;

В – вознаграждение, фактически выплаченное (начисленное) за заключение i –го договора страхования;

О_з – отчисления в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Расчет резерва незаработанной премии методом «pro rata temporis» выглядит следующим образом:

РНП = , где

Д_i – срок действия i – го договора в днях,

С_i – число дней с момента вступления i –го договора в силу до отчетной даты.