3. Учёт операций на специальных и других счетах в банках

Предприятия могут использовать счета: 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения».

Счёт 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и в инвалютах. К этому счёту открываются субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитивы. На этом субсчёте учитывается движение средств, находящихся на аккредитивах. Порядок проведения расчётов в форме аккредитивов регулируется правилами банков. Банк переводит денежные средства на аккредитив по поручению предприятия. При этом составляется корреспонденция счетов:

Д-т 55-1 «Аккредитивы»

К-т 51 «Расчётные счета»,

К-т 52 «Валютные счета» или

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Аккредитивы используются для расчётов с поставщиками за приобретённые материальные ценности или услуги. Аккредитивная форма расчётов применяется для того, чтобы исключить риск поставщика товаров не получить плату за отправленный покупателю товар.

В соответствии с условиями договора, предусматривающими эту форму расчётов, покупатель направляет в банк поставщика денежные средства (аккредитив) и поручает ему зачислить эти средства на расчётный счёт поставщика при условии предоставления акта (отгрузочной накладной), удостоверяющего передачу товара покупателю. Аккредитивная форма обеспечивает гарантированность проведения платежей.

Расчёты чеками. На субсчёте 55-2 «Чековые книжки» ведётся учёт расчётов чеками. Чековые книжки используются для сокращения операций взаиморасчётов. Чековая книжка выдаётся по заявлению предприятия на основании платёжного поручения. Депонирование денежных средств при выдаче лимитированных чековых книжек отражается на счетах:

Д-т 55-2 «Чековые книжки»

К-т 51 «Расчётные счета»,

К-т 52 «Валютные счета», К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При получении товара предприятие оформляет и передаёт поставщику чек на сумму стоимости товара. Чек действителен в течение 10 дней. Поставщик передаёт чек в свой банк, который направляет его в банк покупателя для снятия указанной суммы со счёта покупателя и перевода её на счёт поставщика. По предъявленным чекам банк перечисляет денежные средства на расчётные счета поставщиков и выдаёт держателю чековой книжки банковские выписки. На основании выписок бухгалтер делает проводки:

Д-т 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»,

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т 55-2 «Чековые книжки».

Депозит дивидендов. Доходы по ценным бумагам выплачиваются различными способами. Один из вариантов - выплаты через банк, т.е. причитающаяся вкладчикам сумма доходов переводится на отдельный счёт в банке и учитывается на субсчёте 55-3 «Депозитные счета». После получения подтверждения банка выплаченная держателям акций сумма отражается следующим образом:

Д-т 75/3 «Расчёты с учредителями по доходам»

К-т 55/3 «Депозитные счета».

Рассматриваемый субсчет применяется и для учета вложений в сберегательные сертификаты. В бухгалтерском учете приобретение депозитных сертификатов отражается:

Д-т 55 субсчет 3 «Депозитные счета»

К-т 51 «Расчетные счета».

Начисление дохода по сертификату отражается:

Д-т 55 субсчет 3 «Депозитные счета»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение депозитных сертификатов в оговоренный срок отражается:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 55 субсчет 3 «Депозитные счета».

В случае движения денежных средств на специальных счетах банк выдаёт предприятию по каждому из них отдельную выписку той же формы, что и по расчётному счёту.

При использовании журнально-ордерной формы счетоводства учёт операций на спецсчетах в банке ведётся в журнале-ордере № 3 и прилагаемых к нему аналитических данных. Отметим, что этот журнал-ордер используется одновременно для нескольких счетов, а именно для счетов 55, 57. Учёт оборотов и сальдо ведётся по каждому из них раздельно.