36. Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи. ПБУ 13/2000.

37. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (утверждено Приказом Минфина РФ от 2 июля 2002 г. №66н).

38. Положение цбр от 3 октября 2002 г. № 2-п «о безналичных расчетах в Российской Федерации» (с изм. И доп. От 3 марта 2003 г.).

39. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 97н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом.

40. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н).

1.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используются журналы-ордера № 6, № 6/1. При ведении этих регистров необходимо учитывать следующее:

1. Записи в регистры учета ведутся позиционным способом по каждому поставщику и подрядчику на основании документов – счетов-фактур, расчетных документов и др.

2. Все расчеты за отгруженные поставщиками товарно-материальные ценности и за принятые от подрядчиков работы (услуги) отражаются на счёте № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по кредиту этого счета. Суммы оплаты (выписки банка) счетов-фактур за отгруженные товарно-материальные ценности отражаются по дебету счёта № 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

1. В течение месяца записи в журнал-ордер №6 по счетам- фактурам или заменяющим их документам, относящимся к поставкам материальных ценностей, в части покупной стоимости этих ценностей и сумм, причитающихся поставщикам, производятся по мере поступления ценностей на склады предприятия. Если на предприятии не применяется счёт №15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», то счета-фактуры предварительно регистрируются в журнале (ведомости) регистрации расчётных документов с указанием основных показателей, предусмотренных в журнале-ордере №6.

После акцепта счетов-фактур в журнале-ордере № 6 производятся следующие записи: суммы, принятые к платежу, отражаются в обособленных графах журнала-ордера по слагаемым, определяющим покупную стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей; отдельно записывается сумма зачётов и общая сумма, принятая к оплате. Если при приёмке материальных ценностей обнаруживается недостача, то наряду с покупной стоимостью фактически поступивших ценностей показывается отдельно сумма выявленных недостач. Кроме того, в журнале-ордере № 6 в отдельных графах могут отражаться суммы претензий по сортности, комплектации и т.п., выявленные при приёмке или установленные при проверке счетов-фактур, а также грузы в пути. Если на предприятии применяется счёт 15, то эта информация отражается по дебету этого счёта. Таким образом, в журнале-ордере № 6 определяется фактическая стоимость материальных ценностей, принятых к оплате. Излишки, выявленные при приемке ценностей, отражаются как неотфактурованные поставки. Слагаемые, составляющие покупную стоимость материальных ценностей, отражаются в журнале-ордере № 6 по синтетическим счетам, а в необходимых случаях - по группам материалов внутри каждого синтетического счёта без разбивки по складам. Суммы недостач и претензий отражаются в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Стоимость поступивших материальных ценностей отражается в журнале-ордере № 6 по учетным ценам.

4. Неотфактурованные материальные ценности, поступившие в отчётном месяце (по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате), отражаются в журнале-ордере № 6 раздельно по каждой поставке. Отметим что, вместо номера счёта-фактуры в графе того же названия ставится буква «Н» (неотфактурованные), по каждой поставке приводится стоимость поступивших материальных ценностей по учётным ценам, а вместо покупной стоимости (в графах, предназначенных для записи сумм по счетам-фактурам или другим документам) отражается учётная стоимость, но в разбивке по синтетическим счетам или группам товарно-материальных ценностей. При этом в графе «Принято к оплате (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки» итог показывается с буквой «Н» в числителе. При поступлении счетов-фактур за материальные ценности, отражённые в учёте как неотфактурованные поставки, ранее записанная сумма условной стоимости этих ценностей сторнируется, а на основе полученных счетов-фактур производятся записи в общем порядке. Сторнируемые суммы и суммы по поступившим счетам-фактурам отражаются обособленно, в первых двух очередных свободных строках журнала-ордера № 6. Одновременно в строке, в которой материальные ценности были отражены как неотфактурованные, в графе «Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам» указывается номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.

5. Оплата счетов-фактур на поставку материальных ценностей, расчёты за которые произведены до прибытия груза, подлежат отражению в журнале-ордере № 6 (по отдельной строке) независимо от времени последующего поступления материальных ценностей по данному счёту. Предварительно должна быть записана в отдельной графе сумма, принятая к акцепту. Одновременно эта же сумма показывается в отдельной графе, как за неприбывший груз. Если товарно-материальные ценности, указанные ранее как ценности в пути, поступили в том же отчётном месяце, в котором произошла оплата, их стоимость отражается в обычном порядке, установленном для учёта материальных ценностей, поступивших до их оплаты, по той же строке, по которой ранее была отражена оплата. Одновременно в графе «За неприбывший груз» над ранее приведённой суммой записывается красными чернилами сторнируемая сумма (стоимость поступившего груза, сумма недостачи, претензии и т.п.). Сумма по графе «Сумма акцепта по счетам-фактурам...» должна равняться сумме данных, отражённых в предшествующих графах, с учётом отсторнированных сумм. В конце каждого месяца итог по графе «Сальдо на начало месяца за неприбывший груз» приводится по счетам, предназначенным для учёта материальных ценностей, обычными или сторнировочными записями в зависимости от того, какой итог выявляется по указанной графе. При подсчёте итогов в журнале-ордере № 6 соответствующих дебетовых оборотов по счетам 10, 15, 41 и др. в корреспонденции с кредитом счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» обороты по кредиту счёта 60 будут включать и суммы за материальные ценности, оставшиеся в пути на конец месяца.

6. Предоплата счетов-фактур носит упрощённый характер при отражении их в журнале-ордере № 6. В течение месяца по данным счетов-фактур (оплаченных в отчётном месяце как за неприбывший груз) записывается только сумма, принятая к акцепту и оплаченная. Отметка в графе «За неприбывший груз» не производится. Такая отметка делается в конце месяца лишь по тем счетам-фактурам, по которым груз к тому времени не прибыл. После расшифровки итога графы «Сальдо на начало месяца» за неприбывший груз по соответствующим счетам, предназначенным для учёта материальных ценностей, частные итоги, а также итоговая сумма по графе «Сумма акцепта по счетам-фактурам...» в части счетов-фактур, по которым груз к концу месяца не прибыл, переносятся в журнал-ордер, открываемый для следующего месяца. В последнем указанные выше итоги записываются красными чернилами на одной строке как сторно отчётного месяца за товарно-материальные ценности, оставшиеся в пути на конец прошлого месяца. Одновременно в журнале-ордере № 6 показывается в виде справки сальдо на начало месяца по товарно-материальным ценностям в пути в отдельных графах по каждой поставке, причём сумма акцепта и стоимость груза, оставшегося в пути на начало месяца, не показываются, т.к. все данные по ценностям в пути от прошлого месяца отсторнированы. Дальнейшее поступление груза, числившегося в прошлом месяце в пути, отражается в общем порядке с отражением суммы, принятой к платежу, как поступление до оплаты счетов-фактур по тем же строкам, где введено сальдо.

7. По акцептованным в отчётном месяце счетам-фактурам, груз по которым полностью не прибыл и оплата которых не производилась, записи в журнале-ордере № 6 делаются в конце месяца одной строкой, причём суммы по этим счетам-фактурам показываются в графах «За неприбывший груз» и «Принято к платежу (акцепту)». В журнале-ордере следующего месяца указанные суммы отражаются в графе «Сальдо на начало месяца за неприбывший груз» отдельно по каждому счёту-фактуре. Поступление такого груза и его оплата показываются в журнале-ордере в общем порядке.

8. Для обобщения записей по всем видам расчётов в конце месяца в журнале-ордере № 6 на последней его странице приводятся обобщённые данные о состоянии расчётов с поставщиками и подрядчиками. Выявленные итоги в журнале-ордере № 6 должны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам. К примеру, итог по графе «Принято к оплате (акцепту) по счетам-фактурам или суммы за неотфактурованные поставки» должен равняться итогам сумм, отнесённым в дебет соответствующих счетов, плюс сумма за неприбывший груз на конец месяца. Итоги сумм оплаты и списаний за текущий месяц плюс суммы, оставшиеся неоплаченными и несписанными или без отметок о сторно в части неотфактурованных поставок, должны равняться итогу по графе «Сумма акцепта по счетам-фактурам» плюс задолженность поставщикам и подрядчикам на начало месяца. В журнале-ордере № 6 приводится «Расшифровка сальдо счёта 60 на конец месяца».

Журнал-ордер № 6/1 ведётся по кредиту счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (применяется при одном из вариантов учёта товарно-материальных ценностей). По дебету счёта 15 отражается покупная стоимость материалов, по которым поступили на предприятие расчётные документы. Обороты по кредиту счёта 15 в корреспонденции с дебетом счетов 10, и др. отражаются в журнале-ордере № 6/1 в соответствующих графах. В этом журнале-ордере находит отражение учёт отклонений фактической себестоимости приобретённых материалов от их стоимости по учётным ценам с применением счёта 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей».