6. Анализ себестоимости продукции по статьям затрат (использование материальных, трудовых ресурсов; анализ комплексных статей затрат)

На первом этапе анализа себестоимости продукции проводят анализ общей суммы затрат на производство продукции в целом и по элементам затрат.

На втором этапе анализируют уровень затрат на рубль выпущенной продукции.

Затем анализируют себестоимость отдельных изделий.

После этого переходят к анализу отдельных статей:

1) Анализ прямых материальных затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, показана на рис.1.

Рис.1. Структурно-логическая модель факторного анализа прямых материальных затрат.

Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию:       

МЗ_общ = Σ (VBП_общ * УД_i * УР_i * ЦМ_i).

Сумма прямых материальных затрат на весь объём производства каждого вида продукции:

МЗ_i = VBП_i Σ (УР_i * ЦМ_i).

Материальные затраты на единицу продукции:

УМЗ_i = Σ (УР_i * ЦМ_i).

Практический расчёт влияния факторов на результативный показатель в приведённых моделях можно осуществить способом цепной подстановки.

Расход сырья и материалов на единицу продукции (УР) зависит от их качества; замены одного вида материала другим; технологии; квалификации работников и других факторов. В процессе анализа следует рассчитать прирост суммы МЗ на производство i-го вида продукции за счёт каждого фактора (х) в отчётном периоде:

∆МЗ_хi = VВП_i1 * ∆УР_хi * ЦМ_i0 .

Уровень средней цены материала (ЦМ) зависит от рынков сырья, инфляции, уровня транспортных и заготовительных расходов, качества сырья и других факторов. В процессе анализа следует рассчитать прирост суммы МЗ на производство i-го вида продукции за счёт каждого фактора (х) в отчётном периоде:

∆МЗ_хi = VВП_i1 * УР_i1 * ∆ЦМ_хi.

На многих предприятиях могут иметь место сверхплановые воз­вратные отходы сырья, которые можно реализовать или использо­вать для других целей. Если сопоставить их стоимость по цене воз­можного использования и по стоимости исходного сырья, то узна­ем, на какую сумму увеличились материальные затраты, включённые в себестоимость продукции.

Пример:

Стоимость возвратных отходов по цене возможного использования, тыс. руб.:

по плановым нормам на фактический выпуск продукции 320

фактически 385

сверхплановые отходы 65

Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья 1 540

Стоимость возвратных отходов по цене исходного сырья превышает их стоимость по цене возможного использования в 4 раза (1540 / 385). Следовательно, стоимость сверхплановых отходов по цене исходного сырья составляет 65 * 4 = 260 тыс. руб., а по цене их возможного дальнейшего использования – всего лишь 65 тыс. руб. Значит, МЗ на выпуск продукции возросли за счёт этого фактора на 260 – 65 = 195 тыс. руб. Это неиспользованный резерв снижения затрат на производство продукции.

Наличие сверхплановых безвозвратных отходов приводит к пря­мому удорожанию продукции и уменьшению её выпуска. Чтобы установить, насколько возросла сумма материальных затрат, необ­ходимо сверхплановое количество безвозвратных отходов умно­жить на плановую цену исходного материала.

В заключение обобщаются результаты факторного анализа пря­мых материальных затрат и определяются неиспользованные, теку­щие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции.