11. Факторный анализ прибыли от реализации продукции

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции (VРП); ее структуры (Уд_i); себестоимости (Ц_i) и уровня среднереализационных цен (Ц_i).

П = Σ [VPП_общ * Уд_i * (Ц_i - C_i)].

Расчёт влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической величиной, используя данные таблицы 1.

Таблица 1.

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции.

Показатель	Базовый период	Данные базового периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода	Отчетный период
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг (В)	Σ(VРПi0 * Цi0)	Σ(VРПi1 * Цi0)	Σ(VРПi1 * Цi1)
Полная себестоимость реализованной продукции (З)	Σ(VРПi0 * Сi0)	Σ(VРПi1 * Сi0)	Σ(VРПi1 * Сi1)
Прибыль от реализации (П)	Σ	Σ	Σ

1) Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объёме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции (I_рп):

I_рп = Σ (VРП_i1 * Ц_i0) / Σ (VРП_i0 * Ц _i0).

Далее плановую сумму прибыли скорректируем на этот процент.

2) Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объёме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

Σ (VРП_i1 * Ц_i0) - Σ (VРП_i1 * С_i0).

3) Требуется подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объёме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат.

Σ (VРП_i1 * Ц_i1) - Σ (VРП_i1 * С_i0).

Таблица 2.

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж в целом по предприятию.

Показатель прибыли	Факторы				Порядок расчёта	Прибыль, руб.
	Объём продаж	Структура продаж	Цены	Себестоимость

П0	t0	t0	t0	t0	В0 – З0
Пусл1	t1	t0	t0	t0	П0 * Iрп
Пусл2	t1	t1	t0	t0	Вусл - Зусл
Пусл3	t1	t1	t1	t0	В1 – Зусл
П1	t1	t1	t1	t1	В1-З1

По данным таблицы 2 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счёт каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счёт:

• объёма реализации продукции

Δ П_рп = П_усл1 – П₀.

• структуры товарной продукции

Δ П_стр = П_усл2 – П_усл1.

• средних цен реализации

Δ П_ц = П_усл3 – П_усл2.

• себестоимости реализуемой продукции

Δ П_с = П₁ – П_усл3.

По результатам факторного анализа можно оценить качество прибыли. Оно признается высоким, если увеличение прибыли обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости продукции. Низкое качество характеризуется ростом цен без увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРП_i), себестоимости (С_i) и среднереализационных цен (Ц_i). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид:

П = VPП_i * (Ц_i - C_i).

Расчёты проводятся по каждому виду продукции.

После этого необходимо детально изучить причины изменения объёма продаж, цены и себестоимости по каждому виду продукции.