33.Прямые и косвенные расходы для целей исчисления н/п

Для опред-я НБ по налогу на прибыль налогоплат-ку следует уменьшить получ-й орг-ей доход на величину произв-х расх-в. При этом часть произвед-х расх-в не включ-ся в расх текущего периода, а распред-ся на остатки незаверш-го произв-ва, ГП на складе и товары отгруж-е, но не реализ-ые. Такие расходы опред-ся нал-м закон-вом как прямые.

Прямые и косвенные расходы

Анализируя состав затрат, использ-х при выпуске прод-ии, м. отметить, что какие-то затраты м. отнести непосред-но к произв-ву конкрет. вида изделия, продукции, а др. - нельзя. Расх. первого вида наз-ся прямыми, а второго – косв-ми.

В общепринятом понимании (без привязки к налог-му закон-ву) к прямым расходам относятся сырье и мат-лы, из кот. непоср-но изгот-ся опред-й вид прод-ии, а также те расх. Орг-ций, кот. можно совершенно четко увязать с каким-либо видом прод-ии, работ или услуг.

Однако большинство предпр-й несут и такие расх., которые нельзя напрямую соотнести с выпуском конкрет. вида прод-ии, осущ-ем опред-го вида работ или услуг. Например, если пред-е выпускает большой ассортимент изделий, то ст-сть электро- и теплоэнергии, потреб-мой предпр-ем в целом за опред-й промежуток времени (при условии, что каждый цех не имеет собств-х источ-в соотв-щей энергии), невозможно включать в затраты на пр-во только 1 вида продукции, поскольку она использ-сь для выпуска всех изделий. Поэтому подобные затраты распред-т м-ду видами выпускаемой прод-ии (или выпол-х работ, оказыв-х услуг) пропорц-но устан-ной базе с целью опред-я полной производ-й себест-ти прод-ии. Такие расх назыв-ся косв-ми.

Приведенная классиф-я затрат предпр-й и орг-ций и порядок распред-я косв-х расх-в между статьями кальк-ции предусм-ны отраслевыми рекомендациями по калькулир-ю себест-ти и использ-ся в БУ.

Введенная в действие с 1 января 2002 г. 25 глава НК РФ в целях исчисления налога на прибыль устан-ла так называемое "налоговое" понятие прямых и косвенных расходов (ст. 318 НК РФ), приведенное в Таблице 1. Причем для каж. вида расходов предусмотрен различный порядок учета в целях налогооб-я.

Прямые расходы:

1. Матер-е расх., предусм-е пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ

-- расходы на приобр-е сырья и (или) мат-лов, использ-х в произв-ве тов-в и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при произв-ве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

-- расходы на приобр-е комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуф-тов, подверг-ся дополнит-й обработке у налогоплат-ка

2 Расходы на оплату труда

-- расходы на ОТ персонала, участв-го в процессе произв-ва товаров, выпол-я работ, оказ-я услуг;

-- суммы страховых взносов, начислен-х на указанные суммы расходов на ОТ

3 Аморт-я ОС

Суммы начисленной амортизации по ОС, используемым при пр-ве товаров, работ, услуг

Косв-е расходы:

Прочие расходы на пр-во и реал-ю, не упомянутые выше

все иные суммы расходов, осущ-ные налогопл-ком в теч-е отч-го (налогового) периода (за искл-ем внереализ-х расходов²)

В налоговом учете законодателем определен различный порядок отнесения расходов на уменьшение доходов в зависимости от их характера НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ):

-- сумма косвенных расходов на пр-во и реал-ю, осуществ-х в отчет. (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьш-е доходов от пр-ва и реал-и данного периода;

-- сумма прямых расходов на пр-во и реал-ю, осуществ-х в отч. (налоговом) периоде, относится к расходам текущего периода не полностью, а лишь в части, относящейся к реализ-й в данном периоде продукции (работам, услугам), то есть за исключ-м сумм прямых расх-в, распредел-х на остатки незаверш-го пр-ва, ГП на складе и отгруженной, но не реализ-й в отч. (налоговом) периоде продукции.

Следует обратить внимание на то, что расходы на пр-во и реализ-ю подразделяются на прямые и косвенные только в том случае, если налогоплательщик при исчислении налога на прибыль использует метод начисления. Это прямо следует из текста статьи 318 НК РФ³.