20.Налоговое регулирование и его особенности в зарубежных странах

Германия.

Общие правила налогообложения регулируются Законом «Порядок взымания налогов» , который можно назвать «Налоговой конституцией».

Подоходный налог взимается с физических лиц (причём если они постоянно проживают в Германии, то при определенных обстоятельствах, в зависимости от содержания соглашения об избежании двойного налогообложения, платят этот налог с доходов, полученных и в других странах). Предварительными формами его взимания являются налог на заработную плату (ежемесячно удерживается с заработной платы) и налог на доходы с капитала (удерживается при выплате доходов с капитала).

Налогооблагаемая база – совокупный годовой доход, в который суммируются:

1. Прибыль промышленно-торговой деятельности

2. Прибыль лиц свободных профессий

3. Годовой доход от занятости по найму

4. Годовой доход с капитала

5. Годовой доход от сдачи недвижимости в аренду

6. Прочие доходы (спекуляции недвижимостью и ценными бумагами)

Из суммы доходов без ограничений вычитается: церковный налог.

Из суммы доходов ограниченно вычитается страхование: пенсионное, медицинское, жизни, от несчастного случая, по безработице, гражданской ответственности (максимум 2400 Евро); пожертвования на общественно-значимые и религиозные цели (до 5 % от суммы доходов), на научные, благотворительные и культурные цели (дополнительно 5 % от суммы доходов); расходы на образование (до 4.000 Евро в год) и пр.

Необлагаемый налогом минимум: 7664 Евро для одиноких и 15328 Евро для семейных пар.

Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 52152 Евро для одиноких и 104304 Евро для тех, кто состоит в браке (Ставка налога от 15 до 42 %).

Дох, кот.превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 42%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай).

Основой для налога на заработную плату является карточка налога на заработную плату, которая выдаётся общинами в начале каждого года каждому занятому. В карточке указывается налоговый класс (их всего 6), число необлагаемых налогом сумм в связи с наличием детей, принадлежность к конфессии (для церковного налога) и льготы для инвалидов. Все иные льготы и скидки вносятся в карточку местным финансовым отделом по требованию налогоплательщика.

Надбавка солидарности составляет 5,5% от подоходного налога. Данная надбавка немного снижается, если у налогоплательщика есть дети.

Налогооблагаемая база: годовой подоходный налог, ставка 8-9% от подоходного налога.

Налог на прибыль корпораций также является налогом на доход юридических лиц. Налог на прибыль корпораций взимается с годового дохода (прибыли) юридического лица. Ставка налога 25 %. Федеральным правительством подготовлен и Бундестагом одобрен законопроект о снижении ставки налога с 1 января 2008 года до 15%.

Налог на промышленно-торговую деятельность является одним из основных местных налогов. Этим налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимается промышленной, торговой и другими видами деятельности. Не облагается налогом доход лиц свободных профессий (врач, архитектор, инженер, физиотерапевт, адвокат, аудитор, налоговый советник, музыкант, художник, журналист и т. д.). Налогооблагаемая база: прибыль. Налоговая ставка определяется муниципальными органами.

Налогом на землю облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки. Ставка 1.2%. Освобождены от уплаты налога государственные учреждения, религиозные учреждения. Это также местный налог.

Налог на приобретение земельных участков При переходе участка земли от одного владельца к другому оплачивается налог в размере 3,5 % от покупной цены.

Налог на дарение и наследство Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают 3 категории наследников, по которым рассчитывается минимальная и максимальная ставка налога.

Налог на автомобили имеет ярко выраженный стимулирующий характер, а именно стимулируется использование высокоэкологичных автомобилей.

НДС – это косвенный налог, так как он устанавливается в цене и взимается с конечного потребителя. Оплачивается он только в случае действительной конечной реализации товара и по единой налоговой ставке на все товары и услуги. С 2007 года ставка этого налога в Германии повысилась с 16% до 19%. Льготная ставка 7% применяется к ограниченному перечню товаров (продуктам питания, печатной продукции и др.).

Аналогично взимается и налог с оборота при импорте.

США

Прямые налоги:

подоходные налоги с населения: федеральный налог, налоги штатов и местные;

налоги на прибыли корпораций: федеральный налог, налоги штатов и местные;

поимущественные налоги штатов и местные;

взносы трудящихся на социальное страхование: федеральные, налоги штатов и местные;

налоги с наследств и дарений: федеральные налоги, налоги штатов и местные;

сборы с транспортных средств и другие налоги, взимаемые с граждан.

Косвенные налоги:

акцизы и таможенные пошлины: федеральные налоги, налоги штатов и местные;

федеральные взносы частных предпринимателей на социальное страхование;

сборы с транспортных средств и другеи налоги: налоги штатов и местные, взимаемые с предпринимателей.

Различия между налогами на разных уровнях заключаются в порядке определения облагаемой суммы, величине ставок и удельном весе в совокупных бюджетных поступлениях. Только в федеральный бюджет поступают таможенные пошлины.

Штаты и местные органы власти взимают налоги с розничной продажи большинства товаров, местные органы власти получают налог на движимую и недвижимую собственность. Штаты и местные органы власти взимают налоги с тех субъектов и объектов, которые облагаются федеральным правительством: подоходный налог с населения и большая доля акцизов.

Преобладание поимущественного и косвенного обложения в налоговых механимах штатов и местных органов власти предопределяют их регрессивный характер. Поимущественный налог не связан с доходом налогоплательщика и резко регрессивен. Такой характер этого налога объясняется тем, что значительная часть его перекладывается на последующего налогоплательщика. Таковы местные налоги на имущество корпораций, дающие основную часть всех поступлений в местную пользу от этого вида обложения.

В хозяйственной политике штатов и местных органов власти преобладают прямые налоги над косвенными. Первые дают более 60% всех налоговых поступлений.

Общий налог с продаж - самый массовый налог в штатах. Формальным плательщиком налога выступает продавец. Однако в процессе продажи товара сумма налога перекладывается на покупателя и фактически плательщиком налога оказывается потребитель.

В США практикуется использование разных методов закрепления налогов.

1. Если необходимо закрепить конкретную форму бюджетных поступлений за определенным уровнем власти, используется вариант жесткого разделения источников. В этом случае тот уровень власти, которому передаются налоги, получает исключительные права на их взимание и использование. Территориям и муниципалитетам передаются права на установление ставок и базы налогообложения. Преимущество такой системы разделения доходов заключается в том, что она вынуждает местные органы власти обеспечивать покрытие своих расходов из выделенных им источников налогов. Однако чаще всего доходных источников не хватает и кроме них существует система субсидий.

2. Долевое распределение налогов. При данной системе основная часть налогов взимается центральным правительством. Но определенная часть получаемых налоговых поступлений может перераспределяться в официальном порядке среди местных административных единиц. К преимуществам данного метода относятся: простота и наличие гарантий поступления определенной части налогов в местные бюджеты.

3. Совместное использование базы налогообложения. При таком способе закрепления источников местным органам власти разрешено взимать в дополнение к общегосударственным одноименные налоги, размеры которых ограничиваются определенным пределом. Такая система местных "надбавок к налогам", взимаемых с использованием базы общегосударственного налогообложения отличается простотой и функционирует эффективнее, если применяется согласованное определение базы налогообложения для органов власти всех уровней. Как правило, при сборе таких дополнительных налогов местные органы власти могут воспользоваться более совершенным административным механизмом центрального правительства.

Государственные решения об объеме налоговых полномочий органов власти различных уровней опираются на пять основных факторов достаточность налоговых поступлений, экономическую эффективность, финансовую справедливость, административноуправленческие возможности, макроэкономическую политику.

Инструменты налогового регулирования многообразны. Следует учитывать, что существует длительный опыт их применения, на основании которого можно сделать ряд выводов.

При формировании структуры налогообложения следует учитывать, что:

импортные пошлины с высокими и нефиксированными ставками способствуют неэффективному замещению импорта продукцией внутреннего производства;

налоги на экспорт и косвенное налогообложение тормозят производство и экспорт;

высокие номинальные ставки налогов хозяйствующих субъектов оказывают отрицательное влияние на уровень и характер инвестиций и сбережений, производственную деятельность и движение капитала;

чрезмерное использование налогов с оборота препятствует установлению оптимальной организационной структуры экономики.

В отношении конкретных инструментов налоговой политики следует отметить следующее:

1. Налоги на прибыль предприятий являются одним из крупнейших источников бюджета. Следует учитывать, что налог на прибыль по сравнению с другими налогами более чувствителен к экономическому циклу. Кроме того, база налогообложения доходов предприятий чувствительна к изменениям в промышленной политике федерального правительства, например, решениям относительно ставок заработной платы, процентных ставок, цен на товары.

2. Акцизы могут затруднить потребление некоторых товаров или связать уплату налогов со специальными расходами. Налоги на спиртные и табачные изделия выполняют первую функцию, а налоги на изделия, предназначенные для компенсации расходов на строительство и эксплуатацию дорог вторую функцию.

3. Импортные пошлины выполняют защитные функции или функции по обеспечению запланированного краткосрочного платежного баланса.

4. Подоходный налог призван обеспечить намеченные налоговые поступления и справедливое налогообложение.

5. Налог на собственность представляет собой значительный местный налог. Управление таким налогом достаточно сложно. Но он имеет определенные преимущества. Поскольку предоставляемые на местном уровне услуги приводят к повышению стоимости недвижимого имущества, то их потребители должны платить соответствующие налоги. Налог отвечает принципу социальной справедливости, поскольку его уплачивают зажиточные граждане, а малообеспеченные обычно исключаются из системы уплаты.

Налоговая система Франции

Налоговая система Франции имеет много общего с российской налоговой системой, несмотря на то, что это государство не является ни законодательно, ни фактически федеративным и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.

Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации экономической (регулирующей) функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

Инвестиционный потенциал системы налогообложения Франции предусматривает возможность использования таких рычагов стимулирования инвестиций, как ускоренную амортизацию и вычеты из налогооблагаемой прибыли в размере 10% прироста инвестиций в развитие производства и 50% прироста инвестиций в научные исследования, что не позволяет оценить его достаточно высоко.

Отраслевой потенциал анализируемой системы также весьма невелик, поскольку ею предусмотрены только льготы по НДС для поощрения таких социально важных отраслей экономики, как производство продуктов питания, медикаментов, строительство жилья, общественный транспорт.

Региональный потенциал французской системы налогообложения также невысок в силу, во-первых, отмеченных выше особенностей государственного устройства этой страны и, во-вторых, потому, что соответствующие регуляторы регионального развития в ней фактически не представлены. Заметная тенденция роста доли местных бюджетов в консолидированном бюджете Франции определяется не региональной направленностью налоговой системы, а усилением централизованного перераспределения налоговых доходов государственного уровня.

Конкурентный потенциал данной системы в целом аналогичен потенциалу Германии и определяется его сходной структурой.

Система налогообложения Франции отдает очевидное предпочтение фискальной функции, что находит свое отражение во всех анализируемых характеристиках.

Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около 18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья. Кроме этого налога, население делает две разновидности социальных отчислений, которые незначительны по объемам:1,1% от профессиональных доходов и 1% от процентных доходов по вкладам в финансово-кредитных структурах.

Существенно более весомым является налогообложение доходов юридических лиц (хозяйствующих субъектов), которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 до 42%, а наиболее распространенный уровень - 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда [налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 - 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)], что в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.

Налогообложение собственности (имущества) во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц и включает налог на имущество хозяйствующих субъектов, взимаемый по прогрессивной шкале (до 1,5% стоимости), налог на земельный участок, а также налог на автотранспорт и налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья, и арендаторы. В целом этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства.