Глава 2. Таможенные границы и таможенные режимы. Особые экономические зоны

1. Единое экономическое пространство страны. Государственная и таможенная граница

2. Свободные экономические зоны и таможенное регулирование в ОЭЗ

3. Оффшорные зоны

4. Таможенные режимы

2.1. Единое экономическое пространство страны.

Государственная и таможенная граница

Каждое государство, являющееся субъектом международного права, имеет собственное законодательство, которое действует на всей территории данной страны и формирует правовую базу функционирования для резидентов (т.е. местного населения и предприятий), и иностранцев, а также лиц без гражданства.

Хозяйственное законодательство государства устанавливает совокупность норм и правил для всех типов участников экономической деятельности в пределах юрисдикции страны, то есть образует единое экономическое пространство, в рамках которого все субъекты хозяйственной деятельности действуют по одним правилам, признают установленные законом нормы и решения судебных инстанций.

Единое экономическое пространство - это не обязательно территория одного государства. Если, например, два или несколько государств договорились о единых хозяйственных нормах и таможенных правилах, действующих на их территории, то они также составляют единое экономическое пространство в рамках политического, хозяйственного или таможенного союза.

По своей площади и конфигурации единое экономическое пространство не всегда совпадает с территорией отдельного государства или политического, хозяйственного или таможенного союза группы стран. Границы таких образований могут варьироваться в ту или иную сторону.

Причин тому несколько. Во-первых, иногда на море каким-либо государством сооружаются искусственные объекты - острова, плавучие атомные станции и космодромы, нефтяные платформы - которые становятся форпостами страны или группы стран, образующих таможенный союз. Так, например, поступает Япония, пытаясь за счет кораллов сохранить свое экономическое и таможенное пространство. Каменистые островки Окинотори, лежащие в 1700 км к югу от Токио, позволяют Японии удерживать за собой в этом районе двухсотмильную экономическую зону. В 200 морских милях от крайней точки своей суши любая приморская страна имеет право вести хозяйственную деятельность. Но поднимающийся из-за глобального потепления уровень океана может вскоре скрыть эти клочки суши под волнами, и тогда весь район перейдет во владение Китая. Чтобы избежать такой неприятной перспективы, японцы недавно «засеяли» берега островков Окинотори личинками кораллов. Когда кораллы вырастут, они образуют риф, который останется на месте островков, даже если сами эти скалы утонут. Таким образом, экономические интересы японской стороны не пострадают.

Во-вторых, некоторые акватории и участки шельфа являются нейтральными (ничьими) территориями и зонами совместного рыболовства. Поэтому нейтральные территории хотя и не являются собственностью какой-либо страны, но входят в зону экономического пространства многих государств.

В-третьих, отдельные территории и акватории являются спорными, на владение ими претендуют сразу несколько государств. Однако претензии одних не принимаются другими субъектами международного права. Вокруг таких спорных пространств идут постоянные дебаты, по каким критериям следует определять их принадлежность - по праву первооткрытия, традиционного проживания или использования, по результатам военных действий или по каким-то еще соображениям.

В современной практике споры о принадлежности и праве владения переместились даже на естественный спутник нашей планеты - Луну и ближайшую к нам планету Солнечной системы - Марс. Некие предприимчивые люди объявили себя юридическими собственниками территории указанных небесных тел и даже начали распродажу участков на них всем желающим.²

Нельзя не отметить и те случаи, когда какое-либо государство не в состоянии контролировать свои границы. И тогда легитимную власть и таможенные структуры подменяют криминально-клановые образования, не признающие центральное правительство и устанавливающие свои собственные платежи за транзит и экспортно-импортные операции.

Несовпадение государственной и таможенной границы часто бывает обусловлено техническими факторами. Так, например, людям, вылетающим из Москвы в Лондон будет весьма неудобно осуществлять таможенные процедуры не в аэропорту, а на границе России с сопредельным государством. Поэтому для воздушного сообщения таможенной границей считается пункт вылета - например, аэропорт Шереметьево.

Таким образом, категории «единое экономическое и таможенное пространство» и «государственная граница» не эквивалентны по смыслу с понятиями «территория страны» и «таможенная граница». В отдельных случаях они могут совпадать, поэтому подчас возникает путаница и недоразумения. Избежать смешения понятий удается при помощи четких определений, вносимых в законодательные акты.

Согласно российскому законодательству, таможенной границей называется условная линия, ограниченная таможенной территорией данного государства. Таможенная граница России очерчивает пространственные пределы действия российского таможенного законодательства и разделяет таможенные территории сопредельных стран. Различают понятия внешней и внутренней таможенной границы.

Внешней таможенной границей являются пределы таможенной территории государства; она, как правило, совпадает с государственной границей (за исключением таможенных анклавов, эксклавов и других ситуаций). На внешней таможенной границе действует административно-правовой режим, установленный законодательством о государственной границе. Такие рубежи охраняются таможенниками совместно с пограничными войсками. Внутренней таможенной границей являются периметры особых экономических зон и свободных складов. По правовому статусу внутренняя таможенная граница приравнивается к внешней: территория особой экономической зоны рассматривается как пограничная, въезд туда осуществляется по пропускам через специальные контрольно-пропускные пункты. Через внутреннюю таможенную границу багаж и предметы ручной клади пропускаются по таможенным правилам, применяемым на государственной границе. Рубежи особой экономической зоны контролируются таможенной службой совместно с администрацией свободной экономической территорией.

2.2. Свободные экономические зоны и таможенное регулирование в ОЭЗ

В своем развитии многие страны мира сталкиваются с ситуацией, когда приходится ускоренными темпами внедрять инновации, развивать бизнес, туризм, рыночную инфраструктуру с целью повышения конкурентоспособности страны или отдельного региона, увеличения занятости и благосостояния населения, повышения доходной части бюджета.

Одной из форм решения задач по качественному изменению положения в той или иной отрасли промышленности или сферы бизнеса является создание начальных очагов роста, специфических кластеров развития, которые получили название свободных или особых экономических зон. Свободная экономическая зона (СЭЗ) - это любая ограниченная территория, в пределах которой устанавливаются какие-либо льготные условия функционирования научно-внедренческой, хозяйственной и предпринимательской деятельности. Льготы, предоставляемые СЭЗ, носят характер таможенных, валютных, налоговых, визовых преференций, которые ослабляют административное давление на бизнес и стимулируют юридических и физических лиц к инвестициям в венчурное предпринимательство. За счет более низких налогов, льготного кредитования, государственных гарантий правительство привлекает к решению задач по модернизации экономики национальный и иностранный капитал, формирует новые отрасли инновационной экономики. Таким образом, каждая из сторон получает дивиденды от взаимовыгодного сотрудничества: иностранные инвесторы извлекают повышенную прибыль за счет предоставляемых льгот; бизнес получает в свое распоряжение перспективные инновации и новые технологии; государство - новые капиталовложения, рабочие места и расширение налоговой базы.

Свободные экономические зоны обладают особым юридическим статусом по отношению к остальной территории страны. В зависимости от спектра решаемых задач различают:

• Зоны совместного предпринимательства (создаются для привлечения иностранного капитала и передовых технологий в какие-либо сферы национальной экономики);

• Зоны свободной торговли (образуются на условиях беспошлинной торговли);

• Оффшорные зоны (создаются для регистрации и ведения бизнеса в условиях льготного налогообложения);

• Технологические зоны (формируются с целью разработки и освоения новых технологий);

• Комплексные зоны (в которых сочетаются отдельные характеристики всех вышеперечисленных зон).

При создании той или иной свободной экономической зоны государство руководствуется экономической целесообразностью и своими национальными интересами. Так, при необходимости совершить качественный прорыв в какой-либо сфере промышленности (например, автомобилестроении, нанотехнологии, фармацевтике) правительство и законодатели стремятся создать благоприятные условия для развития соответствующей области науки, производственной деятельности, сформировать надлежащий кадровый потенциал и инфраструктуру.

В Российской Федерации законодательство³ позволяет создавать несколько видов особых экономических зон, к числу которых относятся:

• промышленно-производственные ОЭЗ, общей площадью не более 20 кв. км и сроком существования не более 20 лет. В пределах данных зон производится промышленно-производственная деятельность, под которой понимается производство и переработка товаров (продукции) и их реализация;

• портовые ОЭЗ, создаваемые в рамках существующих морских, речных портов и грузовых терминалов международных аэропортов на срок не более 49 лет. На территории портовых ОЭЗ разрешается оптовая торговля товарами, ремонт, техническое обслуживание и модернизация судов, переработка и консервирование рыбы и морепродуктов, погрузочно-разгрузочные работы и проч.;

• туристско-рекреационные ОЭЗ, образуемые для оказания туристических и оздоровительных услуг, включающие в себя полностью площадь какого-либо административно-территориального образования;

• технико-внедренческие ОЭЗ, общая площадь которых составляет не более 3 кв. км и сроком существования не превышающем 20 лет. При этом под технико-внедренческой деятельностью понимается создание и реализация научно-технической продукции, доведение ее до промышленного применения, включая изготовление, испытание и реализацию оптовых партий, а также создание программных продуктов, систем сбора, обработки и передачи данных.

Мировой и отечественный опыт создания свободных экономических зон и территорий с особым экономическим статусом свидетельствует, что воспользоваться предоставляемыми государством льготами готовы многие российские и зарубежные компании, а также масса частных предпринимателей - в том числе и тех, профиль работы которых не связан со специализацией ОЭЗ. Регистрируясь в качестве участников деятельности особых экономических зон, подобные физические и юридические лица наносят значительный финансовый ущерб бюджету страны, необоснованно пользуясь налоговыми и таможенными преференциями.

Учитывая это обстоятельство, в современных ОЭЗ создается специальный надзорный и управляющий орган, в который входят:

- федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере создания и функционирования особых экономических зон;

- наблюдательный совет ОЭЗ.

Управляющий орган призван блюсти интересы особой экономической зоны как государственно-частного партнерства (ГЧП), следить за тем, чтобы все участники хозяйственных отношений не выходили за пределы своих полномочий и придерживались норм и правил, установленных для данной ОЭЗ.

В свободных экономических зонах действует особый таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах данных зон без уплаты таможенных пошлин и налога на добавленную стоимость. Нередко применяются и другие налоговые послабления - в части снижения ставок налога на прибыль, акцизов, подоходного налога, налога на дивиденды. В то же время продукция, производимая в свободной экономической зоне, экспортируется без уплаты вывозных таможенных пошлин.

Задачи таможенной службы, которой принадлежит особое место в функционировании ОЭЗ, состоят в том, чтобы:

1. исключить необоснованное предоставление таможенных льгот и преференций лицам, не имеющим к их предоставлению законных оснований;

2. регламентировать все возможные ситуации, связанные с ввозом и вывозом продукции на территорию и с территории особой экономической зоны;

3. осуществлять в пределах своей компетенции контроль за валютными операциями резидентов и нерезидентов, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу;

4. осуществлять функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.

Сотрудники таможенной службы должны четко знать, как, например, поступать с товарами и имуществом лиц, утративших статус резидента ОЭЗ, под какой таможенный режим подпадает продукция, перемещаемая в другие свободные экономические зоны, находящиеся на таможенной территории России или иных иностранных государств. Достаточно сложными и противоречивыми могут быть вопросы о том, что считать российской, а что иностранной продукцией. Если, например, компьютеры, собираемые в промышленно-производственной ОЭЗ, состоят на 70% из блоков и комплектующих иностранных производителей - считать ли этот продукт отечественным или нет? Кроме того, зарегистрированными участниками ОЭЗ могут быть совместные предприятия, со смешанным капиталом отечественного и иностранного происхождения, что также делает неоднозначной трактовку о национальной принадлежности данных компаний и применяемого к их продукции таможенного режима. Может ли, наконец, то или иное предприятие, зарегистрированное как участник ОЭЗ, уничтожить на территории зоны принадлежащие ему товары как утратившие коммерческую стоимость? Если может, то при каких условиях такие действия возможны?

Очевидно, что хозяйственная практика чрезвычайно разнообразна и изменчива, регламентировать все возможные ситуации таможенными правилами не представляется возможным. Таким образом, на орган управления ОЭЗ ложится непростая задача по урегулированию возникающих проблемных моментов. С одной стороны, отсутствие четко прописанных норм и правил по каждому конкретному случаю порождает ситуацию правовой неопределенности, что вынуждает управляющий орган ОЭЗ заниматься нормотворческой деятельностью (что может быть оспорено сторонами конфликта в судебных инстанциях). С другой стороны, возникновение новых, не предвиденных ранее ситуаций экономического и правового характера требует постоянного совершенствования законодательства о свободных экономических зонах, внесения в него поправок и дополнений, что может быть с настороженностью воспринято действующими участниками ОЭЗ.

Указанные обстоятельства требуют от специалистов таможенной службы высокого профессионализма при формировании таможенной политики, норм и правил функционирования участников ОЭЗ. От их квалификации, понимания специфики хозяйственных и правовых процессов зависит экономическая эффективность ОЭЗ в целом, соблюдение интересов государства и бизнеса.

2.3. Оффшорные зоны

Рассматривая функционирование свободных экономических зон, мы концентрировали свое внимание в основном на перемещении товарно-материальных ценностей через таможенную границу государства. Однако далеко не вся продукция субъектов экономических отношений имеет материальную форму. Услуги и работы нельзя ощупать, попробовать, подержать в руках. Но, несмотря на свою нематериальность, услуги и работы составляют значительную часть валового внутреннего продукта экономик развитых стран, причем доля таких продуктов в международном бизнесе непрерывно растет.

Законодательства некоторых стран мира предусматривают создание на отдельных своих территориях особого благоприятного режима работы, который создает для иностранных компаний (а иногда и компаний-резидентов) налоговые преференции и иные льготы, предусматривая в отдельных случаях и полное освобождение от уплаты налогов. Такие районы с налоговыми льготами получили название оффшорных зон (от англ. off-shore - находиться на удалении от берега) в связи с тем обстоятельством, что последние представляют собой, как правило, островные территории.

Если государство создает необходимые условия на своей территории, то она получает название оффшорной зоны или оффшорной юрисдикции. Оффшорные зоны получают капиталы за счет регистрационных и годовых сборов от оффшорных компаний, а также в качестве налоговых платежей, если таковые предусмотрены статусом оффшорной зоны.

Облегчая или аннулируя полностью налоговые платежи, оффшорная территория привлекает, таким образом, иностранные компании, которым выгодно образовывать в данной оффшорной юрисдикции новые фирмы или свои филиалы. Выгоды состоят в следующем:

• Уменьшаются налоговые платежи, что позволяет обеспечить большую прибыльность деятельности фирмы и увеличить конкуренто-способность ее продукции;

• Упрощается или полностью упраздняется бухгалтерская отчетность компании;

• Допускается возможность не указывать имена владельцев оффшорной компании.

Такие условия работы оффшорных компаний в последние годы привлекают к себе все большее количество участников. В настоящее время около половины объема миграции международного капитала в той или иной форме проходит через оффшорные компании.

Использование оффшорных схем не является исключительно современным явлением. Когда древние Афины ввели 2%-ный импортный и экспортный налог, то греческие и финикийские купцы начали делать объезд в двадцать миль, чтобы избежать уплаты этих сборов. Вскоре небольшие соседние острова стали убежищами для беспошлинной и безналоговой торговли и местами накопления для контрабандного ввоза товаров в Афины без уплаты налогов.

В XV в. Фландрия была процветающим международным коммерческим центром с небольшим количеством ограничений или налогами на местные или иностранные товары. В результате английские купцы предпочитали продавать свою шерсть во Фландрии, а не в Англии, где они должны были уплачивать высокие налоги и пошлины.

США имеют историю уклонения от уплаты налогов с XVIII в. Во избежание импортного налога, налагаемого Англией, американские колонисты перемещали и направляли свою торговлю через Латинскую Америку.

В современной экономике важнейшей целью создания оффшорных юрисдикции является привлечение финансового бизнеса. Швейцария представляет собой первую современную модель юрисдикции финансовой секретности, созданную в качестве убежища для иностранного капитала. В XVIII в. Городской Совет Женевы (Швейцария) принял закон, который требовал от банкиров вести учет счетов своих клиентов, но запрещал им раскрывать этот учет кому бы то ни было без четко выраженного согласия Городского Совета.

Социальный и политический переворот в Германии в 30-х годах XX века и введение в силу швейцарского закона о банковской секретности в 1934 г. (пересмотренный в 1971 г.) обеспечили Швейцарии место в мировой финансовой секретности. Миллиарды долларов европейского богатства хранились в безопасности в швейцарских банках во время Второй мировой войны.

В последнее время другие страны ввели на своей территории законы о секретности по образцу и подобию швейцарских и стали конкурировать за привлечение международных капиталов. Многие страны налоговых убежищ рассматривают финансовый бизнес в качестве относительно стабильного источника доходов и активно развивают его. Для многих островных государств, не располагающих конкурентными преимуществами, данный вид деятельности является единственно допустимым способом привлечения ресурсов для экономического развития.

Воспользоваться преимуществами оффшорных зон юридические лица могут после официальной регистрации в соответствующей юрисдикции. Таким образом, оффшорной компанией называется предприятие, имеющее специфический организационно-правовой статус, который обеспечивает ему снижение налоговых выплат и анонимность в ведении дел.

Как правило, экономико-правовой статус оффшорной компании связан с требованием закона о проведении коммерческой деятельности за пределами той юрисдикции, где эта оффшорная компания зарегистрирована. Чаще всего требование такого рода является основным критерием для осуществления деятельности компании под эгидой оффшорной конструкции. Только при соблюдении этого условия оффшорная компания освобождается от всех или большей части налогов на территории оффшорной зоны.

Оффшорная компания с точки зрения правового оформления полностью идентична обычному предприятию, имеет все необходимые атрибуты юридического лица, соответствующие права и обязанности. Оффшорные предприятия (а в большинстве случаев это акционерные общества или общества с ограниченной ответственностью) располагают собственными регистрационными документами и уставами, управляющими, советом директоров, банковскими счетами, товарными знаками и фирменными наименованиями, могут эмитировать собственные ценные бумаги, выступать агентами и дилерами других предприятий и т.д. Специфичны оффшорные фирмы лишь своим нерезидентским статусом, анонимностью управления и способом ведения бухгалтерской отчетности. Эти особенности весьма важны для понимания функционирования оффшорного бизнеса в целом, поэтому остановимся на данном аспекте более подробно.

• Нерезидентский статус. Главная задача государственного образования, на территории которого действует оффшорный режим, - получить в доходную часть бюджета денежные средства. Наиболее оптимальный путь - работа с иностранными юридическими и физическими лицами (нерезидентами), которые покупают льготные условия, оплачивая разовые сборы. Предоставление оффшорного статуса местным компаниям и физическим лицам чаще всего нецелесообразно из-за того, что государственное образование с оффшорным статусом для собственных граждан налоговые платежи не отменяет. Таким образом, если разрешить резидентам пользоваться налоговыми преференциями под эгидой оффшора, то государство может причинить ущерб своей финансово-бюджетной системе. В связи с этой особенностью большинство оффшорных юрисдикции запрещают оффшорным компаниям и своим гражданам вступать в деловые отношения.

• Анонимность управления (владения). Отдельные оффшорные зоны с целью привлечения возможно большего числа нерезидентов предоставляют последним право регистрации без указания подлинных имен владельцев фирмы. Реализуется конфиденциальность владения и анонимность управления оффшорной компанией посредством предъявительских акций, а также введением института номинальных владельцев и номинальных директоров. В регистрационные документы оффшорной компании вносятся имена не реальных владельцев фирмы, а лиц, которые действуют по доверенности, то есть номинальных лиц. В оффшорной юрисдикции, предоставляющей анонимный статус нерезидентам, существует рынок компаний, предлагающих услуги номинального владения. Такие компании называются секретарскими.

• Бухгалтерская отчетность. Специфика ведения бухгалтерского учета в оффшорных компаниях состоит, как правило, в упрощении данной процедуры и сведения ее к минимуму. Отдельные оффшорные зоны позволяют зарегистрированным в них компаниям вовсе не вести бухгалтерскую отчетность. Причины такого отношения властей оффшорных юрисдикции к формам и способам ведения бухгалтерского учета очевидна: если оффшорная компания оплачивает только разовый годовой сбор вне зависимости от объемов прибыли фирмы, то бухгалтерская отчетность в этом случае утрачивает свою коммерческую значимость для государственных органов и может быть им полезна лишь как статистический материал.

Коммерческие интересы оффшорных компаний, как уже было отмечено, заключаются не в ведении реального бизнеса на территории оффшорной зоны, а лишь в формальной регистрации компаний в пределах данной юрисдикции. В связи с этим обстоятельством никаких производственных мощностей в оффшорных зонах не вводится, здесь не ведется промышленное строительство и не осуществляется реальная производственная деятельность. Вся работа оффшорных предприятий сводится к «бумажному обороту»; для его осуществления необходима лишь печать, банковский счет, офис и лицо (секретарь), с которым местные власти могут вступить в переговоры. Таким образом, на территории оффшорной зоны в одном здании или даже в одной комнате могут иметь юридические адреса десятки, и даже сотни оффшорных компаний.

Открытие оффшоров целесообразно по самому широкому кругу предпринимательской деятельности - в сфере рынка ценных бумаг и инвестиций, трастовых операций, образования холдинговых структур, судовладельческих фирм, коммерческих банков, компаний по оказанию профессиональных услуг и многих других.

Список стран, законодательство которых предусматривает создание оффшорных зон, не является раз и навсегда установленным: со временем в нем происходят определенные изменения - некоторые страны открывают свободные экономические зоны (которые по существу являются оффшорными юрисдикциями), другие напротив, сворачивают их деятельность. Тем не менее можно выделить стабильно действующие и устойчивые оффшорные зоны, общеизвестные в сфере мирового бизнеса. К ним, в частности, относятся Антильские острова, Багамы, Виргинские острова (Брит.), Гибралтар, Гонконг, Каймановы острова, Панама, Ирландия, Либерия, Швейцария. Этот перечень не является исчерпывающим.

Созданные в оффшорной зоне компании могут вообще не облагаться налогом (в частности, в Ирландии и Либерии), либо облагаться небольшим паушальным (общим, консолидированным) налогом (Лихтенштейн, Антильские острова, Панама, остров Мэн и т.д.).

В отношении оффшорных компаний сведены к минимуму требования ведения бухгалтерского учета (Швейцария, Ирландия, о. Мэн). В некоторых странах эти требования вообще отсутствуют (Лихтенштейн, Панама, Либерия, Нормандские и Антильские острова). Оффшорные компании, являющиеся лишь юридически фирмами соответствующих стран, могут быть использованы как держатели счетов или вкладов в банке.

Покупка оффшорных компаний для юридических и физических лиц в мировой практике не слишком обременительна: стоимость оффшора на Багамах составляет примерно 500 долл. США, в Либерии - 825 долл., Гибралтаре - 950 долл., Ирландии -975 долл., на Сейшелах - 400 долл. В пределах 1000 долл. США находится и стоимость оффшорных компаний в других юрисдикциях.

С точки зрения таможенного регулирования оффшорные зоны весьма специфичны, так как в большинстве случаев реального движения товаров через таможенную границу оффшорной юрисдикции не происходит. Тем не менее, капитальные операции владельцы оффшорных компаний осуществляют весьма интенсивно, а суммы перемещаемых валютных средств довольно значительны.

В зависимости от компетенции таможенной службы того или иного государства и ее роли в экономике страны, контроль за циркуляцией национального капитала в оффшорной зоне может быть поручен либо Центральному банку, либо министерству финансов, либо специальному подразделению таможенной или налоговой службы, осуществляющий финансовый мониторинг. Нередко указанные государственные структуры, осуществляющие лицензирование, надзор и контроль совместно, выполняют свою часть функций.

2.4. Таможенные режимы

Экономика каждого государства имеет свою национальную специфику, которая вбирает в себя культуру проживающего на данной территории народа, географическое и геополитическое положение страны, исторически сложившиеся торговые связи, степень хозяйственной кооперации с сопредельными странами и т.д. Экономики отдельных стран ориентированы в основном на экспорт производимой продукции, другие опираются на внутренний платежеспособный спрос и внутреннее потребление, третьи строят свое благосостояние на внешнем туризме.

Необходимо также отметить, что по своему экономическому развитию страны мира очень разнородны (см. табл.2.1). В развитых странах (Норвегия, США, Ирландия, Швейцария) душевой ВВП очень высок; в развивающихся странах (Россия, Мексика, Бразилия) он составляет 20-25% от аналогичного показателя развитых стран, в странах Африки - не более 10%.

Таблица 2.1

Динамика отношения душевого ВВП к соответствующему показателю США для некоторых стран (в %)

Страны	1992	2005
США	100,0	100,0
Норвегия	81,0	114,0
Ирландия	54,0	91,0
Швейцария	98,0	85,0
Россия	22,0	28,0
Мексика	24,0	27,0
Бразилия	22,0	21,0
Турция	21,0	19,0
Индонезия	13,0	7,8
Марокко	11,0	8,5
Кения	4,9	3,3
Эфиопия	1,4	1,4
Источник: Вопросы экономики. - 2008. - №4. - С.17.

Отличия в экономическом развитии различных государств, в формах и способах ведения хозяйственной деятельности, оказывают непосредственное влияние на такие показатели, как объемы экспорта и импорта, величина миграциионных потоков, ставки вывозных и ввозных таможенных пошлин, объемы перемещаемых валютных средств, транзитных и реэкспортных операций.

Каждое государство выстраивает внешнеэкономическую деятельность и таможенное законодательство таким образом, чтобы в максимальной степени реализовать свои национальные экономические и политические интересы. Достигается эта цель при помощи введения различных таможенных режимов. Таможенный режим - это совокупность положений, определяющих статус товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу страны. Таможенный режим устанавливает порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений с учетом целей их перемещения на таможенную территорию страны, либо за ее пределами.

Таможенный кодекс Российской Федерации предусматривает четыре вида таможенных режимов (см. рис.2.1).

Рис.2.1. Таможенные режимы, применяемые на территории России.

К основным режимам относят наиболее часто и массово применяемые системы таможенных процедур. К таковым относят, во-первых, выпуск для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. Иными словами, товары, завезенные внутрь страны по импорту, изначально предназначаются для конечного потребления. Например, торговыми предприятиями на внешнем рынке закуплена одежда и обувь для реализации населению. После пересечения таможенной границы, уплаты пошлин и оформления надлежащей документации, данные товары поступают в розничную торговлю и продаются всем желающим для конечного потребления.

Второй вид основного таможенного режима представляет экспорт, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе. Например, предприятия нефтегазового комплекса поставляют по трубопроводам в страны Восточной и Западной Европы нефть и газ. По прибытии в страну назначения эти продукты поставляются промышленным предприятиям и коммунальным компаниям для конечного потребления.

Ввоз какой-либо продукции на территорию страны не всегда бывает связан с ее куплей-продажей кем-либо из резидентов или нерезидентов, осуществляющих экономическую или иную деятельность в пределах данной страны. Иногда продукция только провозится через таможенную территорию государства и не предназначается для купли-продажи или конечного потребления по пути следования. Такой порядок прохождения грузов называют международным таможенным транзитом. Международный таможенный транзит - это таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории Российской Федерации под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации и местом их убытия с этой территории (если это является частью их пути, который начинается и заканчивается за пределами таможенной территории Российской Федерации).

К следующей группе относятся экономические таможенные режимы.

1. Переработка на таможенной территории — таможенный режим, при котором иностранные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии: соблюдения в отношении иностранных товаров для переработки всех запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности; вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок.

2. Переработка для внутреннего потребления — таможенный режим, при котором иностранные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин) для целей проведения операций по переработке и последующего выпуска продуктов переработки для свободного обращения, при условии: соблюдения, в отношении иностранных товаров для переработки, всех запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности; уплаты в отношении продуктов переработки, таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.

3. Переработка вне таможенной территории — таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации (с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и неприменением к ним мер нетарифного регулирования) для целей проведения операций по переработке (в течение установленного срока) и последующего ввоза продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.

4. Временный ввоз — таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер нетарифного регулирования

5. Таможенный склад — таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования, а товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем на условиях, предусмотренных параграфом 5 главы 19 ТК РФ

6. Свободная таможенная зона (свободный склад) — для участников Особых экономических зон

Завершающие

7. Реимпорт — таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер нетарифного регулирования.

8. Реэкспорт — таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер нетарифного регулирования.

9. Уничтожение — таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер нетарифного регулирования.

10. Отказ в пользу государства — таможенный режим, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер нетарифного регулирования.

Специальные

1. Временный вывоз — таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, могут временно использоваться за пределами таможенной территории Российской Федерации с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам мер нетарифного регулирования.

2. Беспошлинная торговля — таможенный режим, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер нетарифного регулирования.

3. Перемещение припасов — таможенный режим, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам таких морских (речных) судов, воздушных судов, перемещаются через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам мер нетарифного регулирования.

4. Иные специальные таможенные режимы, касающиеся перемещения товаров в основном в интересах государственных органов РФ либо в целях проведения аварийно-спасательных операций.

2.5. Таможенные пошлины

Доходы государственного бюджета формируются в основном за счет налогов и таможенных пошлин. Причем таможенные пошлины, как нами отмечалось выше, представляют собой вид косвенных налогов на импортные, экспортные и транзитные товары, которые взимаются таможенными органами данной страны при поступлении товаров на ее таможенную территорию или при вывозе товаров за рубеж. Величины ставок таможенных пошлин устанавливаются законодательными и нормативно-правовыми актами. Взимание обязательных таможенных платежей, установленных государством, возлагается на таможенную службу.

В связи с тем, что товарный ассортимент очень широк, а многие товары взаимозаменяемы, таможенные пошлины устанавливаются не на какой-либо конкретный продукт, а на группу товаров одинакового или схожего назначения. Такой подход осуществляется таможенной службой по двум основным причинам:

- во-первых, с целью унификации ставок таможенных пошлин на однородную продукцию;

- во-вторых, для предотвращения манипуляций с наименованием и предназначением товаров с целью занижения ставок таможенных пошлин участниками внешнеэкономической деятельности.

Установление единообразных таможенных пошлин на сходные товары производится за счет определенной систематизации и классификации товаров по родовым группам. Перечни систематизированных товаров называют товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Ставки таможенных пошлин определяются также и по иным признакам -например, в зависимости от страны происхождения товаров. Для стран слабо развитых в экономическом отношении или стран-политических союзников, может быть установлен льготный таможенный режим (режим наибольшего благоприятствования), а для государств недружественных, осуществляющих террористические действия или военные экспансии - режим эмбарго, или введения повышенных таможенных пошлин.

В России действует дифференцированный таможенный тариф, при котором ставки ввозных пошлин зависят от страны происхождения товара:

• Базовые ставки применяются к товарам, происходящим из стран, торгово-политические отношения которых с Россией предусматривают режим наибольшего благоприятствования (почти все страны, поддерживающие внешнюю торговлю с Россией) и составляют 100 % от указанных в Таможенном тарифе;

• Если торгово-политические отношения не предусматривают такого режима, или страна происхождения товара не установлена, применяются максимальные ставки таможенных пошлин, составляющие 200 % от указанных в Таможенном тарифе;

• Преференциальные (льготные) ставки применяются по отношению к товарам, происходящим из стран, отнесенных к категории развивающихся. В настоящее время они составляют 75 % от базовых;

• К товарам, происходящим из стран СНГ, применяются нулевые ставки таможенных пошлин.

В зависимости от направления движения облагаемых товаров различают:

- экспортные (вывозные) пошлины, которыми облагается продукция национальных товаропроизводителей - например, зерна, нефти, лесоматериалов, минеральных удобрений. Пошлины такого типа вводятся для снижения экономического интереса к вывозу за рубеж товаров и реализации их на внутреннем рынке. Таким образом выравнивается разница между внутренними и внешними ценами на какой-либо вид продукции и товар сохраняется для внутреннего потребления;

- импортные (ввозные) пошлины, которые имеют наибольшее распространение в мировой практике. Посредством введения импортных пошлин защищается внутренний рынок от экспансии зарубежных товаропроизводителей. Помимо протекционистской функции импортные пошлины нередко выполняют функцию налога на роскошь;

- транзитные пошлины, которые взимаются за провоз товаров через таможенную территорию страны, прокачку нефти, газа, поставки электроэнергии.

В международной практике используется несколько основных видов таможенных пошлин, в числе которых:

• Адвалорные — (от латинского ad valoren — от стоимости) — определяются в процентах от таможенной стоимости товаров. Применяются обычно к сырьевым и продовольственным товарам, например, 5 % от таможенной стоимости (см. рис.2.2). Таможенная стоимость заявляется декларантом, а поданные им сведения должны основываться на достоверной, количественно определяемой информации. В РФ размер таких пошлин устанавливается правительством, пошлины вносятся в федеральный бюджет.

• Прогрессивные - ставка таможенной пошлины изменяется в зависимости от стоимости облагаемого товара на мировом рынке. В РФ применяется прогрессивная шкала экспортных таможенных пошлин на нефть.

• Специфические — устанавливаются в виде конкретной денежной суммы за единицу (веса, объема, штуки и др.) товара. Применяются, как правило, к готовым изделиям, в России устанавливается в евро, например, 0,5 евро за килограмм;

• Комбинированные — при исчислении используются оба вышеупомянутых вида ставок, при этом чаще всего уплате подлежит большая из исчисленных сумм. Например, 5 % от таможенной стоимости, но не менее 0,4 евро за килограмм.

Контрольные вопросы:

1. Что представляет собой единое экономическое пространство страны?

2. Чем отличается таможенная граница от государственной?

3. Всегда ли совпадает государственная и таможенная граница?

4. Как трактуется понятие свободной экономической зоны?

5. Что такое оффшорные зоны? В чем их специфика?

6. Какие таможенные режимы существуют? Охарактеризуйте каждый из них.