38. Готовая продукция и её оценка. Учёт выпуска готовой продукции.

Готовая продукция является частью материально-производственных за­пасов организации, предназначенных для продажи. Она представляет со­бой конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных доку­ментов в случаях, установленных законодательством.

Различают балансовую оценку готовой продукции и оценку, по кото­рой продукция отражается в текущем (аналитическом) учете. В текущем учете готовая продукция может оцениваться:

• по фактической производственной себестоимости; при этом способе го­товая продукция принимается к учету в сумме всех затрат, связанных с ее изготовлением; более точный и в связи с этим более трудоемкий способ, применяется в основном при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

• по нормативной (плановой) производственной себестоимости; наиболее распространенный способ оценки, предполагает применение специально разработанных организацией норм, нормативов, смет расходов, на осно­вании которых составляется нормативная калькуляция себестоимости продукции; при этом варианте учета появляется необходимость отдель­ного учета отклонений фактической производственной себестоимости выпуска готовой продукции от стоимости по учетным (плановым) це­нам; отклонением от норм считается как экономия, так и дополнитель­ный расход сырья, материалов, заработной платы и других производст­венных затрат; отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция;

• по продажным ценам и тарифам (без налога на добавленную стои­мость); продажные цены могут быть регулируемыми или свободными; ре­гулируемые цены — цены, регулируемые государством; свободные (рыноч­ные) цены — цены, устанавливаемые организацией по согласованию с по­требителями, исходя из конъюнктуры рынка, качества и потребительских свойств продукции;

• по прямым статьям расходов (сокращенная себестоимость); при таком способе оценки в расчет не принимаются общехозяйственные расходы, которые не включаются в себестоимость готовой продукции, а относятся непосредственно на счет учета продаж.

В балансе готовая продукция может отражаться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по пря­мым статьям затрат.

Оценка готовой продукции, по которой она учитывается в текущем учете, не обязательно должна совпадать с ее балансовой оценкой. Так, продукция, оцениваемая в балансе по фактической себестоимости, в теку­щем учете может оцениваться:

• по фактической себестоимости (что применяется крайне редко, в основном в индивидуальном производстве);

• по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т. д.)- Учет готовой продукции по учетным ценам и учет отклонений орга­низуется в этом случае на отдельных субсчетах счета учета готовой про­дукции. Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равнять­ся фактической производственной себестоимости этой продукции.

Продукция, оцениваемая в балансе по нормативной (плановой) себе­стоимости, в текущем учете отражается также по плановой себестоимости, но без отдельного учета отклонений в аналитическом учете. Отклонения выявляются на уровне синтетического учета на специально предназначен­ном для этого счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Учет выпуска готовой продукции

Учет готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятель­ность.

По дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счета­ми учета затрат на производство или счетом 40 «Выпуск продукции (ра­бот, услуг)» отражается принятие к бухгалтерскому учету готовой продук­ции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации. Если готовая про­дукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учиты­вается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимо­сти от назначения этой продукции.

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере прода­жи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Про­дажи».

Существуют два варианта учета выпуска готовой продукции: без при­менения и с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При первом варианте учета (без применения счета 40) готовая продук­ция учитывается в течение месяца по дебету счета. 43 «Готовая продукция» по плановой (нормативной) себестоимости. В конце месяца учтенная на счете 43 плановая (нормативная) себестоимость доводится до уровня фак­тической себестоимости.

Оприходование готовой продукции из производства на склад произво­дится на основании накладных на поступление продукции на склад, ак­тов, отчетов о выпуске продукции и других первичных учетных докумен­тов, переданных со склада в бухгалтерию. На сумму поступившей из производства готовой продукции, оцененной по учетным ценам, делается запись по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Разница между фактической себестоимостью готовой продукции и ее оценкой по учетным ценам учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения учитываются по номенкла­турным номерам, отдельным группам готовой продукции либо по органи­зации в целом. Превышение фактической себестоимости над плановой (нормативной) — перерасход — отражается дополнительной записью по де­бету счета 43 и кредиту счета 20. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости (имеет место экономия), то разница отражается стор­нировочной записью (методом «красное сторно»).

Выбранный организацией вариант учета выпуска готовой продукции (с использованием или без использования счета 40) должен быть зафиксиро­ван в учетной политике организации.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирова­ние информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимост­ных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в еди­ницах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физиче­ских свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Для учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, консервы в ус­ловных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные виды про­дукции, исходя из их веса или объема полезного вещества и т. д.).

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раз­дельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типораз­меры, модели, фасоны и т. д.). Кроме того, учет ведется по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, товары народного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные части.