6.1 Налогоплательщики

1. Российские организации;

2. Иностранные организации, имеющие постоянное представительство на территории Российской Федерации;

3. Прочие иностранные организации, не имеющие постоянного представительства на территории Российской Федерации.

6.2 Объект налогообложения

Для первой и второй групп налогоплательщиков объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, отражаемое в бухгалтерском учете в качестве объектов основных средств, в т. ч. сданное в прокат, аренду, лизинг (счета 01 и 03).

Для третьей группы налогоплательщиков объектом налогообложения признается недвижимое имущество, принадлежащее этим иностранным организациям на праве собственности.

6.3 Налоговая база

Для первой и второй групп налогоплательщиков налоговая база определяется как частное от деления суммы величин остаточной стоимости облагаемого имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом (для налогового периода — на 31 декабря), на количество месяцев отчетного периода, увеличенного на единицу.

ОС_{на 01.01} + ОС_01.02 + ОС_01.03 + ОС_01.04

НБ_{1 кв.} = ------------------------------------------------------

3 + 1

ОС_{на 01.01} + … + ОС_01.12 + ОС_31.12

НБ_{налоговый период} = -----------------------------------------------

12 + 1

Для третьей группы налогоплательщиков налоговая база определяется как инвентаризационная стоимость недвижимого имущества, определяемая органами бюро технической инвентаризации (БТИ) по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Исключения из объекта налогообложения:

1. Земельные участки и иные объекты природопользования;

2. Имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная и приравненная к ней служба.

6.4 Налоговый период

Налоговый период — календарный год, отчетный период — квартал, месяцы.

Согласно закону Смоленской области отчетные периоды введены на ее территории.

6.5 Налоговая ставка

Федеральным законодательством установлена максимальная ставка 2,2%.

Законом Смоленской области установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от стоимости имущества:

• от 1 до 10 млн v — 0,5% (1-й налоговый период);

• от 10 (0,5% для 1-го налогового периода) до 40 млн v (1,1% для 2-го налогового периода);

• свыше 40 млн v — 0,5% (1-й налоговый период), 1,1% (2-й налоговый период), 2,0% (3-й налоговый период).

После применения дифференцированных налоговых ставок используется максимальная ставка 2,2%.

6.6 Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения организации и учреждения уголовно-испол­нительной системы, религиозные организации, общественные организации инвалидов и т. п., организации-производители фармацевтической продукции (только связанные с имунно-биологическими препаратами), организации в отношении ядерных установок, памятников культуры и искусства, истории, в отношении ледоколов, космических объектов, коллегии адвокатов, юридические консультации и бюро, суды.

Законом Смоленской области введены дополнительные льготы: бюджетные учреждения, органы государственной власти и местного самоуправления, организации, занимающиеся растениеводством (не менее 50% в производстве), пожарные машины, машины скорой помощи, организации, осуществляющие деятельность городского электрического транспорта, организации в отношении жилищного фонда, принадлежа­щего им на праве хозяйственного ведения.

6.7 Порядок и сроки исчисления налога

Законом Смоленской области установлено представление налоговых расчетов по авансовым платежам в срок не позднее 30-ти дней со дня окончания отчетного периода (в эти же сроки уплачиваются авансовые платежи).

По итогам налогового периода представляется налоговая декларация не позднее 30 марта следующего года.

§7. Налог на имущество физических лиц

Закон РФ от 09.12.1991 г. «О налогах на имущество физических лиц».

Местный налог.

7.1 Налогоплательщики

Налогоплательщиками являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.

7.2 Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения, сооружения.

7.3 Налоговая база

Налоговой базой признается инвентаризационная стоимость, определяемая органами БТИ на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

7.4 Налоговая ставка

§6. Налог на прибыль

По методу начислений доходы и расходы признаются на дату их фактического осуществления (или начисления), независимо от факта оплаты.

Расходы:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией (РПР);

2. Внереализационные расходы.

Ко вторым относятся: уплаченные проценты по договорам займа, кредита; отрицательная курсовая разница; расходы на формирование резервов по сомнительным долгам; судебные расходы и арбитражные сборы и др. Также к ним приравниваются убытки, например, убытки прошлых периодов, выявленные в отчетном, суммы безнадежных долгов, убытки по сделке уступки права требования, потери от стихийных бедствий, пожаров и пр.

РПР группируются:

• по статьям затрат: расходы, связанные с изготовлением, хранением и реализацией товаров, работ, услуг, имущества; расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техобслуживание основных средств; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на НИОКР; расходы на обязательное и добровольное страхование.

• по элементам затрат: материальные расходы признаются по методу начислений на дату их фактического отпуска (ЛИФО, ФИФО, по средней стоимости и по единице запаса); взносы по договорам добровольного и негосударственного страхования работников.

• по методу начислений расходы на оплату труда признаются на дату их начисления (последнее число каждого метода), а по кассовому методы — на дату;

• амортизация. Рассчитывается в налоговом учете одним из 2-х методов: линейный метод (амортизация = первоначальная стоимость / срок полезного использования; норма амортизации = 1/срок полезного использования) и нелинейный метод (амортизация = (суммарный баланс объектов конкретной амортизационной группы * К)/ 100%). При методе начислений амортизация признается расходом на дату ее начисления (1-е число каждого месяца). При кассовом методе амортизация начисляется только в части оплаченного имущества.

• прочие расходы.

Деление расходов на прямые и косвенные. К прямым расходам могут быть отнесены материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизация основного производства. Все остальные расходы относятся к косвенным.

Прямые расходы относятся к расходам текущего периода только по мере реализации товаров, работ, услуг, продукции. Косвенные расходы признаются полностью в том отчетном периоде, в котором произведены.

Налоговой базой признается либо денежное выражение доходов, либо денежное выражение доходов за вычетом расходов, при этом, если выбран объект «доходы минус расходы», по итогам налогового периода может образовываться убыток, который переносится на следующие налоговые периоды (но не более, чем на 10 лет) без ограничений.