40. Внереализационные доходы и расходы: состав и методика учета

В формировании конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий наряду с финансовыми результатами от реализации продукции, работ, услуг, товаров, основных средств, иных материальных ценностей и прочих активов (нематериальных активов, ценных бумаг и т.п.) участвуют прибыль и убытки, полученные от внереализационных операций. Согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), к внереализационным доходам и расходам относятся:

-- доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию (п.3.5.1).

--Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других предприятий (от передачи имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций и от дочерних предприятий). -Дивидендом является часть чистой прибыли АО, приходящаяся на одну простую или привилегированную акцию и распределяемая между акционерами пропорционально числу и в соответствии с категориями принадлежащих им акций. Дивиденд по привилегированным акциям устанавливается акционерным обществом в фиксированном размере на одну акцию при их выпуске. По таким акциям дивиденды начисляются и выплачиваются в первую очередь.

-Облигация -- ценная бумага, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ценной бумаги ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска.

Указанные доходы отражаются в бухучете владельцев ценных бумаг при их начислении или при фактическом поступлении денежных средств по кредиту сч.80 в корреспонденции со счетами 76, 78 или счетами учета денежных средств;

-- доходы от сдачи имущества в аренду, кроме случаев, когда такая операция является основным видом деятельности организации (п.3.5.2).

--При сдаче имущества в текущую аренду арендная плата является доходом арендодателя и отражается по дебету сч.76 и кредиту сч.80.

--При финансовой аренде арендные платежи включают стоимость сданных в аренду основных средств в оценке, согласованной сторонами, и сумму начисленных по договору процентов, которая относится арендодателем на внереализационные доходы: дебет сч.09 -- кредит сч.80;

-- уплаченные, присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков (п.3.5.3).

-- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (п.3.5.4).

По данной статье могут отражаться суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию, и др. в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов.

-- положительные и отрицательные разницы, образовавшиеся при изменении Нацбанком курсов иностранных валют, по валютным счетам и операциям в иностранной валюте (п.3.5.5 и п.3.6.12).

Декретом Президента от 2002-06-30г. N 15 установлено, что переоценка имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

-- прибыль (убытки) от покупки (продажи) иностранной валюты (п.3.5.6 и п.3.6.16).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (утв. постановлением Минфина от 2000-07-17г. N 78), операции по продаже иностранной валюты (включая обязательную продажу и конверсию) учитываются с использованием сч.48

-- поступления долгов, ранее списанных как безнадежные (п.3.5.7).

-- излишек имущества, выявленный при инвентаризации (п.3.5.8).

-- кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности (п.3.5.9).

-- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (п.3.5.10).

-- расходы, связанные со сдачей имущества в аренду, кроме случаев, когда сдача имущества в аренду является основным видом экономической деятельности организации (п.3.6.1).

-- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (п.3.6.2).

-- потери от уценки производственных запасов и готовой продукции (п.3.6.3).

-- убытки по операциям с тарой (п.3.6.4).

-- судебные издержки и арбитражные расходы (п.3.6.5).

-- соглашением между сторонами спора и арбитрами.

-- уплаченные, присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков (п.3.6.6).

-- убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для списания (п.3.6.8).

-- убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году (п.3.6.9).

-- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий (п.3.6.10).

-- затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции (п.3.6.13).

-- убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них (п.3.6.14).

Списание данных убытков по решению руководителя организации на финансовые результаты установлено ст.12 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности".

Согласно приказу Минторга от 2.04.97г. N 42 "О нормах товарных потерь, методике расчете и порядке отражения в учете" естественная убыль представляет собой потери товара (уменьшение массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием его физико-химических свойств, воздействия метеорологических факторов и несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировке, хранении и реализации.

-- налоги и сборы, уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством за счет финансовых результатов (п.3.6.15).

На финансовые результаты относятся, в частности, оффшорный сбор, налог на добавленную стоимость, начисленный по внереализационным операциям, подлежащим налогообложению.

Согласно налоговому законодательству в составе внереализационных расходов учитывается и НДС, уплаченный налогоплательщиком при приобретении товаров, происходящих из государств, с которыми налог взимается по принципу страны происхождения, который не принимаются к вычету в случае реализации этих товаров за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из РБ со ставкой налога размером ноль процентов, а также суммы уменьшения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 4% выручки от реализации экспортируемых товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке ноль процентов;

-- другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (п.3.6.17).