Практическое занятие 3

Тема: Контроль и ревизия денежных средств в кассе предприятия

Цель занятия: закрепить теоретические знания по организации и проведению ревизии кассовых onepaций и операций на текущем счёте предприятия; применять теоретические знания при выполнении практических заданий; составлять рабочие документы ревизора; составлять акт инвентаризации кассовой наличности.

Основные термины: наличные денежные средства, денежные документы; кассовые операции; приходные и расходные кассовые ордера; отчёт кассира; кассовая книга; кассовая дисциплина; кассир

Задания для самостоятельной работы:

♦♦♦ Особенности проверки денежных документов и ценных бумаг

Вопросы для обсуждения:

• Задачи ревизии денежных средств.

• Источники информации, которые используют при ревизии денежных средств.

• Перечислите нормативные акты, которыми руководствуются ревизор при

осуществлении контроля денежных средств.

• Методика проверки фактического наличия кассовой наличности.

• Проверка соблюдения условий хранения наличности.

• Требования к ведению первичного учёта кассовых операций. Порядок ведения кассовой книги, сдача отчётов кассира в бухгалтерию.

• Направления проверки соблюдения кассовой дисциплины.

• Проверка целевого использования наличности.

• Укажите возможные нарушения Порядка ведения кассовых операций в национальной валюте в Украине.

• Направление и методика проверки операций с денежными документами и ценными бумагами.

• Меры, которые применяются в случае выявления нарушений требований действующего законодательства относительно кассовых операций.

Ситуационные задачи Задание 1

Данные для выполнения:

Ревизором КРУ Соколовым М.П., совместно с бухгалтером Свиридовой А.Г1. и кассиром Новиковой O.K. на предприятии «Днепр» проведена инвентаризация кассовой наличности по состоянию на 10 октября 20..г. В расписке кассир Новикова O.K.. указала

следующие документы:

• приходный кассовый ордер №218 ;

• расходный кассовый ордер №315.

А также предъявлено:

• Наличность - 500.00 грн;

• Почтовые марки на сумму 25,00 грн.;

• Талоны на бензин на сумму 1200,00 грн.;

• Три ведомости на выплату заработной платы на общую сумму 7260,00 грн., по которым выдано 6850,00 грн.

По учётным данным остаток денежных средств в кассе на момент инвентаризации кассы

составил 2135,00 грн.

Необходимо:

Определить результат инвентаризации кассовой наличности и составить акт инвентаризации.

Задание 2

Данные для выполнения:

Денежные средства на выплату заработной платы были получены в первом случае - 7

октября, во втором - 10 октября.

Необходимо:

Используя данные задания 1 проверить:

• хранились ли денежные средства в кассе предприятия в пределах установленного лимита;

• какую ответственность несёт предприятие за несоблюдение кассовой дисциплины относительно лимита.

Задание 3

Данные для выполнения:

Ревизор проверил использование получаемых в кассу наличных денежных средств и составил ведомость движения кассовой наличности за январь, февраль, март 20..г. (таблица 1).

Необходимо:

• определить сумму денежных средств, израсходованных не по целевому назначению;

• перечислить документы, используемые ревизором при проведении данной ревизии.

Таблица 1

Ведомость движения наличных денежных средств в кассе предприятия

№ п/п	Содержание операций	Январь	Февраль	Март
1	Поступления:
	а) из банка по чекам для выплаты: - заработной платы	250500	260000	255650
	- пенсий и помощи по временной нетрудоспособности	3800	3000	3500
	- на расходы по командировкам	1000	500	350
	- на хозяйственные нужды	1850	2000	1700
	б) прочие поступления:
	- возмещение материального ущерба	240	-	150
	- возвращение подотчётных сумм на хозяйственные нужды	400	200	-
2	Выдачи из кассы:
	- на выплату заработной платы	248700	260000	255000
	- на выплату больничных	3800	2900	3500
	- на расходы по командировкам	1080	600	350
	- на хозяйственные нужды	1400	2000	1850
	Сдано в банк:
	- депонированная заработная плата	1800	-	650
	- суммы возмещения материального ущерба	240	-	-
	Остаток на начало	-	100	250
	Остаток на конец	700	300	250

Задание 4

Данные для выполнения:

При проведении ревизии кассовых операций ревизор составил реестр остатков денежных средств в кассе за март, август, ноябрь (таблица 2). Лимит кассы - 300,00 грн. День

выдачи заработной платы - 9 число.

Необходимо:

• проверить соблюдение кассовой дисциплины;

• определить источники проверки;

• определить специальные приёмы и методы проверки;

• выводы и рекомендации по урегулированию выявленного.

Таблица 2

Реестр остатков денежных средств в кассе

Дни недели	Март		Август		Ноябрь
	Дата	Сумма	Дата	Сумма	Дата	Сумма
Понедельник	1	105-20	2	527-00	15	75-00
Вторник	Z	85-00	3	127-00	16	137-50
Среда	3	126-80	4	437-00	17	140-70
Четверг	4	110-00	5	207-50	18	333-50
Пятница	5	120-75	6	180-70	19	121-70
Понедельник	-	-	9	243100-00	22	280-00
Вторник	9	256000-00	10	76000-00	23	210-00
Среда	10	56760-00	11	355-80	24	1250-00
Четверг	11	110-75	12	345-00	25	125-00
Пятница	12	300-00	13	175-00	26	100-00

Задание 5

Данные для выполнения:

Ревизору кассиром предоставлены следующие документы:

• Платёжная ведомость на сумму 58600,00 грн, по которой выдана заработная плата на сумму - 35200,00 грн.;

• Приходный кассовый ордер № 11 на сумму 57,80 грн;

• Приходный кассовый ордер № 12 на сумму 120,78 грн;

• Приходный кассовый ордер № 13 на сумму 87,75 грн;

• Расходный кассовый ордер № 14 на сумму 68,50 грн.

Наличная сумма денежных средств в кассе по подсчётам равна 23858,83 грн.

Необходимо:

• проверить соблюдение кассовой дисциплины;

• определить источники проверки;

• определить специальные приёмы и методы проверки;

• выводы и рекомендации по урегулированию выявленного.

Задание 6

Данные для выполнения:

По расходному кассовому ордеру № 73 отчётного года из кассы предприятия выдано под отчёт секретарю Иващенко П.Д. 200,00 грн. Авансовый отчёт не предоставлен, денежные средства в кассу не возвращались. По объяснениям бухгалтера указанная сумма передана

менеджеру Гончаровой И.И.

Необходимо:

• проверить соблюдение кассовой дисциплины;

• определить источники проверки;

• определить специальные приёмы и методы проверки;

• выводы и рекомендации по урегулированию выявленного.

Задание 7

Данные для выполнения;

При проверки ведомостей на выплату заработной платы за 1 полугодие 20..г.было

установлено:

По ведомости № 43 за май 20..г начислено 600,00 грн. водителю Савчуку П.Л. Подписи Савчука П.Л. о получении денег в ведомости нет. Как депонированная на текущий счёт сумма не зачислялась. Указанная ведомость закрыта бухгалтером с учётом выплаты данной суммы и соответствующим документальным оформлением операции закрытия

платёжной ведомости.

В аналитическом учёте расчётов по оплате труда также значится выплата Рябчуку Г1.Г.

В ходе дальнейшей проверки установлено, что Рябчук П.Г. был переведен на другую работу в другое подразделение. Заработную плату за май Рябчук П.Г. получил на новом

месте работы.

Бухгалтер Мельниченко Т.Р. признала факт присвоение указанной суммы.

Необходимо:

• проверить соблюдение кассовой дисциплины;

• определить источники проверки;

• определить специальные приёмы и методы проверки;

• выводы и рекомендации по урегулированию выявленного;

• какие расчёты и записи в акте ревизии следует сделать.

Задание 8

Данные для выполнения:

В ходе внезапной инвентаризации кассовой наличности предприятия «Союз» установлено

фактическое наличие денежных средств покупюрно:

100-3 50-8 20-1 10-8 5-6

2- 20

1 - 15.

Остаток денежных средств по документам - 100,00 грн.

Ревизору были предоставлены следующие документы по движению денежных средств: ПКО № 59 - поступила выручка за реализацию продукции - 200,00 грн.;

ПКО № 60 - получено из банка 500,00грн.;

ПКО № 61 - возврат неиспользованной подотчётной суммы - 200,00 грн.;

РКО № 92 - выплачена заработная плата - 400,00 грн.;

РКО № 93 - выдано под отчёт 100,00 грн.;

РКО №? 94 - выдано на командировочные расходы - 150,00 грн.

Необходимо:

• проверить соблюдение кассовой дисциплины; •

• определить источники проверки;

• определить специальные приёмы и методы проверки;

• выводы и рекомендации по урегулированию выявленного;

• составить акт инвентаризации кассовой наличности.

Задание 9

Данные дня выполнения:

Остаток денежных средств в кассе фирмы «Заря» на 3.03... - 110,00 грн. 04.03... из банка в кассу получено 7900.00 грн., в т.ч. на заработную плату 5100,00 грн. Поступила выручка от реализации товаров в кассу 760,00 грн., выдано под отчёт 350,00 грн. На хозяйственные нужды выдано 2300,00 грн. Заработная плата не выплачивалась. Лимит остатка в кассе

установлен в размере 200,00 грн.

Необходимо:

• проверить соблюдение кассовой дисциплины;

• определить источники проверки;

• определить специальные приёмы и методы проверки;

• выводы и рекомендации по урегулированию выявленного.

Задание 10

Данные для выполнения:

По чеку № 123 в банке получено в кассу средств в сумме 12129,00 грн., из них:

• На выплату заработной платы - 9860,00грн.;

• На командировки - 960,ООгрн.;

• На хозяйственные нужды - 1309,00 грн.

Выдано из кассы:

^ На выплату заработной платы - 9500,00 грн.;

^ На командировки - 1355,00 грн.;

На хозяйственные нужды - 1060,00 грн.;

^ Сдано в банк - 214,ООгрн.

Необходимо:

• проверить соблюдение кассовой дисциплины;

• определить источники проверки;

• определить специальные приёмы и методы проверки;

• выводы и рекомендации по урегулированию выявленного.

Тема 3. Лекция 1. Контроль и ревизия денежных средств и банковских

операций.

Вопросы:

1. Задачи, источники информации, нормативные акты и направления ревизии.

2. Контроль фактического наличия кассовой наличности и соблюдения условий её хранения.

3. Документальный контроль кассовых операций.

4. Ревизия операций с денежными средствами на счетах в банке.

5. Особенности проверки денежных документов и ценных бумаг.

Литература:

• Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24.06.95 № 88;

• Порядок ведення касових операцій у національній валюті України, затверджений постановою Національного банку України від 2.02.95 №21 (з доповненнями);

• Положення про безготівкові розрахунки в господарському обороті України, затверджене постановою Національного банку України від 24.05.93 №37 (із доповненнями і змінами);

• Інструкція № 3 «Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валютах», затверджена постановою Національного банку України від 17.11.97 № 379;

• Указ Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм по регулюванню обертання готівки» від 12.06.95 № 436/95 (із доповненнями і змінами).

1. Задачи, источники информации, нормативные акты и направления ревизии.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия осуществляют операции, связанные с движением денежных средств, проведением расчётов между физическими и юридическими лицами. Как свидетельствует контрольно-ревизионная практика, большая часть нарушений финансовой дисциплины допускается при осуществлении кассовых и расчётных операций и особенно операций с наличностью. Поэтому ревизия кассовых и банковских операций - наиболее сложный, ответственный и трудоёмкий участок ревизии. Контроль таких операций осуществляется сплошным способом.

Главными задачами ревизии кассовых и банковских операций являются:

• проверка фактического наличия и обеспечения хранения наличности, ценных бумаг, бланков строгой отчётности и валютных средств;

• установление законности и экономической целесообразности осуществления наличных расчётов, соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

• проверка установления правил приёма, выдачи и учёта наличности.

Объектами ревизии операций с денежными средствами являются: хранение средств и ценных бумаг; кассовые и банковские операции; первичная документация и бухгалтерский учёт операций с денежными средствами.

Источниками информации ревизии кассовых и банковских операций являются:

• приходные и расходные кассовые ордера;

• корешки чековой книжки и квитанции на взнос наличности в банк или на оплату услуг прочих организаций;

• расчётно-платёжные (платёжные) ведомости на выплату заработной платы и прочих выплат;

• авансовые отчёты, чеки, счета на приобретение материальных ценностей наличными;

• кассовые книги и отчёты кассира;

• журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

• товарно-кассовые книги и отчёты об использовании электронных контрольно-кассовых

аппаратов;

• журналы-ордера и ведомости по счетам и субсчетам учёта операций с денежными средствами;

• учётные записи на забалансовых счетах;

• главная книга и отчётность предприятия.

Направления ревизии кассовых и банковских операций:

• Проверка состояния хранения наличности в кассе;

• Проверка законности и целесообразности проведения операций с денежными средствами и денежными документами;

• Проверка законности открытия предприятием счетов в банках, своевременности получения и обработки банковских выписок;

• Проверка законности операций с дебиторской задолженностью, правильности расходования подотчётных сумм и своевременности подачи авансовых отчётов подотчётными лицами;

• Проверка правильности документального оформления операций с денежными средствами, расчётами и отражения их в учёте и отчётности;

• Проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанными с движением денежных средств.

2. Контроль фактического наличия кассовой наличности и соблюдения условий её хранения.

С целью обеспечения контроля за хранением средств ревизию начинают с прекращения кассовых операций и проведения инвентаризации наличности в кассе, ценных бумаг и бланков строгой отчётности в присутствии кассира и главного бухгалтера. Ревизор опечатывает сейфы и другие места хранения наличности в кассе, берёт у кассира книгу или журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (далее ПКО и РКО), проставляет свою подпись в этой книге около последнего номера ПКО и РКО. Ревизор также должен проверить наличие приказа об оформлении кассира на занимаемую им должность и наличие договора о его полной материальной ответственности. Ревизор опечатывает сам или поручает кому-нибудь из ревизоров опечатать филиалы касс, если они имеются на предприятии. Ревизия сразу проводится в каждом филиале кассы, кассиры составляют отчёты и сдают их старшему кассиру и только после этого продолжается проверка главной кассы. Если кассир отсутствует, то руководитель предприятия обязан назначить одного из работников для участия в работе ревизионной комиссии. Если внезапно не удаётся начать ревизию кассы, необходимо её опечатать.

Далее инвентаризация кассы проводится по следующей методике. Ревизор тщательно просматривает и анализирует каждый первичный документ, занесённый в отчёт кассира. При этом отслеживается наличие исправлений, подчисток, заполнены ли все необходимые реквизиты в документах. На каждом документе и отчёте кассира в правом верхнем углу ревизор расписывается и ставит дату, чтобы предотвратить возможную подмену отчёта или приложенных к нему документов с целью сокрытия нарушений и злоупотреблений. Расписки, заявления, справки и другие не оформленный в установленном порядке бумаги не должны включаться в отчёт и не могут принимать участие в подсчёте кассовой наличности, однако все эти бумаги фиксируются в акте ревизии с указанием: кто, когда и какую сумму получил. Далее отчёт кассира проверяет присутствующий при ревизии главный бухгалтер, его заместитель или лицо, временно выполняющее обязанности бухгалтера, и проставляет свою подпись на отчёте. Затем отчёт кассира проверяет ревизор, при этом обязательно обращает внимание на правильность разноски сумм ПКО и РКО по их номерам и наличие каждого такого ордера, правильность подсчёта поступления и выдачи денег из кассы, правильность выведения остатка денег в кассе. После перечисленных действий ревизор визирует отчёт кассира.

Отчёт кассира с приложенными к нему первичными документами передаётся бухгалтеру, который делает разноску в регистры бухгалтерского учёта, по суммам операций выводит остаток кассовой наличности, составляет и передаёт ревизору справку об остатке кассовой наличности по данным бухгалтерского учёта.

Ревизор сверяет величину остатка по отчёту кассира и по справке бухгалтера, если имеются отклонения, выясняются их причины и ревизор требует письменного объяснения.

После этой сверки кассир составляет расписку, в которой указывает, что все ПКО и РКО отражены в отчёте и неоприходованных или несписанных ценностей в кассе нет. Далее открывают сейф и кассира просят вынуть и положить на стол все ценности. При этом ревизор обращает внимание на то, как хранятся ценности, особенно наличность (деньги должны быть сложены покупюрно в отдельные пачки, на каждой из которых должна быть сделана запись кассира о пересчёте денег и его подпись). Это особенно важно для ревизии в главной кассе, откуда деньги расходятся по филиалам или выдаются уполномоченным лицам.

Далее приступают к пересчёту кассовой наличности. В кассовую наличность включаются: имеющиеся в кассе деньги в национальной и иностранной валютах, денежные документы или прочие приравненные к ним ценности, фактически выплаченная заработная плата по незакрытым платёжным ведомостям на момент ревизии. Пересчёт денег и других ценностей проводит непосредственно сам кассир, присутствующие следят за пересчётом и записывают в своих рабочих тетрадях информацию о наименовании купюр и их количестве, делают подсчёты сумм. Если в кассе есть ценные бумаги, марки, лотереи, бланки строгой отчётности, ревизор обращает внимание на наличие описей (ведомостей) этих ценностей. Пересчёт каждого отдельного вида ценностей осуществляется аналогично пересчёту наличности. Если ревизия осуществляется в последний день выдачи заработной платы, то платёжные ведомости закрываются, и составляется расходный кассовый ордер, который включается в отчёт кассира. Ревизор обращается к кассиру с просьбой положить всю кассовую наличность в сейф и составить расписку о том, что «все перечисленные в акте инвентаризации ценности приняты мною под личную ответственность. Претензий к проверяющим не имею. Дата, подпись кассира».

Инвентаризация денежных средств оформляется актом инвентаризации наличия средств. Акт составляется в 2 экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

В случае выявления недостачи или излишка ревизор требует письменного пояснения причин данных отклонений. Ревизия не должна закончиться до тех пор, пока не будут получены все пояснения. Если в ходе проверки выявлены значительные недостачи или излишки кассовой наличности, ревизор приглашает руководителя предприятия для урегулирования отклонений. Руководитель принимает решение относительно результатов инвентаризации. По решению руководителя издаётся распоряжение (приказ) о порядке погашения недостач. На сумму выявленного излишка ревизор рекомендует составить приходный кассовый ордер и отразить соответствующей бухгалтерской записью.

Во время осуществления инвентаризации кассы, используя методы обследования и нормативной проверки, ревизор проверяет соблюдение предусмотренных действующим законодательством условий хранения кассовой наличности в кассе предприятия: изолировано ли помещение кассы, имеется ли металлическая решётка, наличие сигнализации, металлических шкафов или сейфов, как и где хранятся дубликаты ключей от сейфа. Руководитель предприятия должен предоставлять кассиру охрану при транспортировки денежных средств и ценностей из учреждения банка. При транспортировке денежных средств кассиру и сопровождающим его лицам запрещается: разглашать маршрут движения и размер суммы перевозимых денежных средств и ценностей, допускать в салон транспортного средства посторонних лиц, пользоваться попутным или общественным транспортом. Во время осуществления кассовых операций двери в помещение кассы должны быть закрыты изнутри. Доступ в помещение кассы особам, которые не имеют отношения к её работе, запрещён. Вся наличность должна храниться в огнеупорных металлических шкафах или сейфах, которые после окончания работы кассы закрываются ключом и опломбируются сургучной печатью кассира. Ключи от металлических шкафов хранятся у кассира, дубликаты ключей в опечатанных кассиром упаковках хранятся у руководителя предприятия. Помещение кассы должно иметь специальное окошко для проведения операций с клиентами и работниками и быть оборудованным охранно-пожарной сигнализацией. Руководитель предприятия обязан обеспечить сохранность денежных средств при их транспортировке, оборудовать кассу и обеспечить в ней надлежащее хранение денежных средств.

По результатам проверки соблюдения кассовой дисциплины, в случае выявления нарушений, составляется акт проверки соблюдения порядка ведения операций с наличностью в трёх экземплярах, подписанный представителем контролирующего органа, руководителем и главным бухгалтером предприятия. Первый экземпляр посылается органам налоговой службы по месту государственной регистрации предприятия, второй экземпляр - непосредственно проверяемому предприятию, третий - остаётся в документах контролирующего органа. Если нарушения не обнаружены, то составляется справка, которая подписывается представителем контролирующего органа, руководителем и главным бухгалтером предприятия.