3. Документальный контроль кассовых операций.

(лекционный материал)

1. Учёт кассовых операций

а) организация наличных расчётов

Операции предприятий между собой, с предпринимателями, физическими лицами, которые связаны с принятием и выдачей наличных средств при проведении расчётов через кассу предприятия с отражением этих операций в соответствующих книгах учёта, называются кассовыми операциями

Денежные средства - это денежная наличность (банкноты и монеты национальной валюты), средства на счетах в банках и депозиты до востребования.

Расчёты предприятий с помощью наличных денежных средств осуществляются по определённым правилам, установленным действующим законодательством в области организации наличного обращения. Основной документ, который регулирует порядок ведения кассовых операций, - Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте Украины, утверждённое постановлением Правления НБУ от 15.12.2004г. №637.

Для осуществления наличных расчетов каждое предприятие имеет кассу, где сохраняются наличные средства, ценные бумаги, денежные документы и бланки строгого учета. Денежная наличность в кассе сохраняется исключительно в пределах лимита остатка денежной наличности, т.е. максимально разрешенной суммы средств, которая может оставаться в кассе предприятия на конец рабочего дня. Размер лимита предприятие устанавливает самостоятельно и согласовывает с банком. Денежные средства, которые превышают лимит остатка денежной наличности в кассе, подлежат сдаче в банк для зачисления их на текущий счет предприятия. -Сдавать денежную наличность в банк предприятие может самостоятельно или с использованием услуг инкассаторской службы банка. К получению выписки с текущего счета с подтверждением зачисления сданной в банк денежной наличности такие средства учитываются как денежные средства в дороге.

Субъекты хозяйственной деятельности, которые осуществляют наличные расчеты с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг, должны использовать регистраторы расчетных операций (РРО), с помощью которых реализуются фискальные функции (по начислению НДС) и регистрируются проведенные операции по продаже товаров, работ, услуг и иностранной валюты.

Предприятия и индивидуальные предприниматели имеют право осуществлять расчёты между собой и с физическими лицами, как в наличной, так и в безналичной форме. Однако сумма платежа наличными одного предприятия другому не может превышать 10 тысяч гривен на протяжении одного дня по одному или нескольким платежным документам. При этом количество предприятий не ограничено. Все платежи свыше указанной суммы осуществляются исключительно в безналичном порядке.

б) поступление и выдача наличности

Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, должны своевременно в день получения наличных денежных средств и в полной сумме приходоваться - учитываться в кассе предприятия, поэтому любое поступление наличных средств в кассу (поступление выручки, внереализационные поступления, поступление денежных средств из банка) оформляются приходным кассовым ордером. При заполнении кассового ордера очень важно, чтобы в нём были заполнены все реквизиты. Приходные ордера должны быть подписаны главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это руководителем предприятия. Исправления в приходных документах не разрешаются. В приходном ордере обязательно указывается основание для его составления (корешок чека чековой книжки, накладная, акт, счёт, отчёт об использовании средств, устав или протокол сборов участников и т.д.) и в реквизите «Додаток» перечисляются приложенные к нему документы, на которых ставится штамп или надпись «Оплачено» с указанием даты.

Приходный кассовый ордер должен заполняться в одном экземпляре. Лицу, сдающему денежные средства в кассу, выдаётся заверенная оттиском печати предприятия квитанция (отрывная часть ПКО). ПКО, по которому получены наличные, остаётся в кассе и регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Выдача наличности из кассы производится по расходным кассовым ордерам или расходным ведомостям. Документы на выдачу наличности должны подписывать руководитель и главный бухгалтер либо уполномоченный на это руководителем работник предприятия. К расходным ордерам могут прилагаться заявление на выдачу наличности, расчеты и т. п.

Если на приобщенных к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и т. п. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, то его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна. ,

В случае выдачи отдельным физическим лицам наличности (в том числе работникам предприятия) по расходному кассовому ордеру или расходной ведомости кассир требует предъявить паспорт либо заменяющий его документ, записывает его наименование и номер, кем и когда он выдан. Физическое лицо расписывается в расходном кассовом ордере или расходной ведомости в получении наличности с указанием полученной суммы (гривень - прописью, копеек - цифрами), используя чернильную или шариковую ручку с чернилами темного цвета. Если расходная ведомость составлена на выдачу наличности нескольким лицам, то получатели также предъявляют паспорта либо заменяющие их документы и расписываются в соответствующей графе документа.

Для вывода остатка наличности в кассе не принимаются расходные кассовые ордера или расходные ведомости, в которых выдача наличности из кассы не подтверждена подписью получателя.

Выдача наличности лицам, отсутствующим в штатном расписании предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, которые выписываются отдельно на каждое лицо или по отдельной расходной ведомости.

Если предприятие (предприниматель) предоставляет держателям платежных карточек услуги по выдаче наличности при помощи платежного терминала, то на основании квитанций платежного терминала (слипов) таким предприятием составляется расходный кассовый ордер на общую сумму проведенных операций за день и делается соответствующая запись в кассовой книге.

Выдачу наличности кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или расходной ведомости.

Если выдача наличности производится по доверенности, оформленной в установленном порядке в соответствии с законодательством Украины, доверенность остается у кассира и приобщается к расходному кассовому ордеру или расходной ведомости.

Прием полученной из банка наличности в кассу и выдача наличности из кассы для сдачи ее в банк оформляются соответствующими кассовыми ордерами (приходным или расходным) с отражением такой кассовой операции в кассовой книге.

Документом, свидетельствующим о сдаче выручки в банк, служит соответствующая квитанция к приходному документу банка на внесение наличности, засвидетельствованная подписями ответственных лиц банка и оттиском печати (штампа) банка. Документом, свидетельствующим о сдаче выручки в банк через инкассаторов, служит копия сопроводительной ведомости к сумке с наличной выручкой (наличностью), засвидетельствованная подписью и оттиском печати инкассатора-сборщика.

Выплаты, связанные с оплатой труда, производятся кассиром предприятия либо по расходным кассовым ордерам на каждого получателя, либо по расходным ведомостям.

На титульной странице расходной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличности за подписями руководителя и главного бухгалтера или уполномоченных руководителем лиц с указанием сроков выдачи наличности и суммы (гривень - прописью, копеек - цифрами).

Разовые выдачи наличности на выплаты, связанные с оплатой труда, отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам.

По окончании установленных сроков выплат, связанных с оплатой труда по расходным ведомостям, кассир обязан:

• в расходной ведомости против фамилии лиц, которым не произведена выплата, поставить оттиск штампа или сделать надпись «Депонировано»;

• составить реестр депонированных сумм;

• в конце расходной ведомости отметить фактически выплаченную сумму и недополученную сумму выплат, подлежащую депонированию, сверить эти суммы с общим итогом по расходной ведомости и засвидетельствовать надпись своей подписью. Если наличные средства выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Наличность по ведомости выдал (подпись)»;

• совершить соответствующую запись в кассовой книге согласно выписанному бухгалтерией расходному кассовому ордеру на фактически выданную сумму по расходной ведомости.

Бухгалтер осуществляет проверку записей, сделанных кассирами в расходных ведомостях, и производит подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы, подлежащие сдаче в банк, оформляются путем составления одного общего расходного кассового ордера.

Расходные кассовые ордера и расходные ведомости должны заполняться бухгалтером чернилами темного цвета чернильной или шариковой ручкой, при помощи печатных машинок, компьютерных средств либо иными способами, которые обеспечили бы надлежащую сохранность этих записей в течение установленного для хранения документов срока.

В кассовых ордерах указывается основание их составления, и перечисляются приложенные к ним документы. Выдача кассовых ордеров и расходных ведомостей на руки лицам, которые вносят или получают наличность, запрещается.

Прием и выдача-Наличности по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

В кассовых ордерах, которые оформляются на общую сумму произведенных предприятием кассовых операций (выдача наличности по расходным ведомостям, платежным карточкам, сдача наличности в банк, получение наличности из банка по чеку и оприходование ее в кассе и т. п.), реквизит «Одержав» или «Прийнято від» не заполняется.

Расходные кассовые ордера, оформленные на основании расходных ведомостей на выплаты, связанные с оплатой труда, регистрируются после осуществления этих выплат.

При получении кассовых ордеров или расходных ведомостей кассир обязан проверить:

• наличие и подлинность на документах соответствующих подписей, а на расходной ведомости - разрешительной надписи руководителя предприятия или уполномоченных им лиц

• правильность оформления документов, наличие всех реквизитов;

• наличие перечисленных в документах приложений.

В случае невыполнения хотя бы одного из указанных требований кассир возвращает документы для соответствующего оформления.

Кассовые ордера или расходные ведомости сразу же после получения или выдачи по ним наличности подписываются кассиром, а на приложенных к ним документах ставится оттиск штампа или надпись «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).

Кассовые документы после составления кассиром отчета и обработки этого отчета комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются, переплетаются в отдельные папки и хранятся в соответствии с законодательством материально ответственным лицом, на которое возложена обязанность хранения документов, в отдельном сейфе или специальном помещении, передаваемом под охрану.

Кассовые документы могут изыматься в случаях, предусмотренных законодательством Украины

Все поступления и выдачу наличности в национальной валюте предприятия отражают в кассовой книге.

Каждое предприятие (юридическое лицо), имеющее кассу, ведет одну кассовую книгу для учета операций с наличностью в национальной валюте (без учета касс обособленных подразделений).

Обособленные подразделения предприятий, совершающие операции по приему наличности за проданную продукцию (товары, работы, услуги) с оформлением ее приходным кассовым ордером, а также по выдаче наличности на выплаты, связанные с оплатой труда, производственные (хозяйственные) нужды, другие операции с оформлением их расходными кассовыми ордерами и ведомостями, ведут кассовую книгу, которая выдается и оформляется предприятием - юридическим лицом, в состав которого они входят.

Обособленные подразделения предприятий, страховые агенты, брокеры, распространители лотерей, осуществляющие наличные расчеты с применением РРО или РК и ведением КУРО, но не совершающие операций по приему (выдаче) наличности по кассовым ордерам, а также предприниматели кассовой книги не ведут.

Листы кассовой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены оттиском печати предприятия (юридического лица). Количество листов в кассовой книге удостоверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия (юридического лица).

Записи в кассовой книге осуществляются в двух экземплярах (через копировальную бумагу) чернилами темного цвета чернильной или шариковой ручкой. Первые экземпляры, являющиеся неотрывной частью листа кассовой книги - «Вкладні аркуші касової книги», остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры, являющиеся отрывной частью листа кассовой книги - «Звіт касира», являются документом, по которому кассиры отчитываются по движению денег в кассе. Первые и вторые экземпляры имеют одинаковые номера.

Исправления в кассовой книге, как правило, не допускаются. Если исправления сделаны, то они удостоверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера либо замещающего его лица..

Записи в кассовой книге производятся кассиром по операциям получения или выдачи наличности по каждому кассовому ордеру и расходной ведомости в день ее поступления или выдачи. При отсутствии движения наличности в кассе в течение рабочего дня записи в кассовой книге в этот день могут не производиться.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир подытоживает операции за день, выводит остаток наличности в кассе на начало следующего дня и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира вторые экземпляры, являющиеся отрывной частью листа кассовой книги (копию записей в кассовой книге за день), с приходными и расходными кассовыми ордерами под подпись в кассовой книге. Наличность, выданная по расходным ведомостям на выплаты, связанные с оплатой труда, отражается в кассовой книге по истечении сроков этих выплат.

Предприятия при условии обеспечения надлежащего хранения кассовых документов могут вести кассовую книгу в электронной форме при помощи компьютерных средств. Программное обеспечение, посредством которого ведется кассовая книга, должно обеспечивать визуальное отражение и распечатку каждой из двух частей листа кассовой книги («Вкладний аркуш касової книги» и «Звіт касира»), которые по форме и содержанию должны воспроизводить форму и содержание кассовой книги в бумажной форме. По окончании календарного года кассовая книга на электронных носителях должна передаваться на хранение в соответствии с законодательством Украины.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера или работника предприятия, уполномоченного на это руководителем.

в) бухгалтерский учёт наличных расчётов

Для обобщения информации об операциях с наличными денежными средствами в кассе предприятия Планом счетов предусмотрен синтетический счёт 30 «Касса», имеющий следующие субсчета:

301. «Касса в национальной валюте»;

302. «Касса в иностранной валюте».

Поступление денежных средств в кассу отражается по дебету счёта 30, выдача - по кредиту.

Порядок отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций с наличными денежными средствами представлен в таблице 1.

Таблица 1

Типовая корреспонденция счетов по учёту кассовых операций

№ п/п	' Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Поступили наличные средства в кассу:
1	- с текущего счёта в банке	301	311
	- от покупателей за реализованную продукцию (товары, работы, услуги)	301	701
	- в погашение причинённого ущерба	301	702. 703
	- в возвращение неиспользованной суммы подотчёта	301	372
	- в погашение задолженности учредителей	301	46
	- в погашение задолженности покупателей	301	36
	- в погашение займов работниками	301	377
	- в погашение краткосрочных векселей	301	341
	- в погашение долгосрочной дебиторской задолженности	301	18
Выдана из кассы денежная наличность:
2	- на выплату заработной платы работникам	661	301
	- подотчёт на хозяйственные нужды	372	301
	- на выплату дивидендов участникам	671	301
	- для выкупа акций собственной эмиссии	45	301
	- на погашение задолженности по векселям '. *	621,511	301
	- на погашение задолженности перед поставщиками и другими кредиторами	631,685	30 і
3	Инкассирована денежная наличность для зачисления на текущий счёт *	333	301
4	На основании выписки банка отображено зачисление инкассированных средств на счёт в банке	311	333

Учёт денежных средств на счетах в банке Организация безналичных расчётов

По текущим счетам, открываемым банками субъектам хозяйствования в национальной валюте, осуществляются все виды расчётно-кассовых операций согласно условиям и требованиям законодательства Украины.

Текущий счёт в иностранной валюте открывается субъекту хозяйствования для хранения денежных средств и проведения расчётов в безналичной и наличной иностранной валюте для осуществления текущих операций и для зачисления, использования и погашения кредитов в иностранной валюте.

Для открытия текущего счета в банке субъект хозяйствования подает в самостоятельно избранное банковское учреждение такие документы:

• заявление об открытии счета;

• заверенную копию свидетельства о государственной регистрации СПД;

• заверенную копию зарегистрированного устава;

• копию документа о взятии предприятия на налоговый учет;

• справки о регистрации в органах Пенсионного фонда и фондах социального страхования;

• карточку с образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать расчетные документы, и оттиском печати предприятия.

Для осуществления операций на текущем счете предприятием в уполномоченный банк представляются оформленные надлежащим образом соответствующие первичные документы. Осуществление такого рода операций требует от бухгалтера, в свою очередь, не только знание, с помощью какого документа можно осуществить ту или другую операцию, а также умения их заполнять и обрабатывать. Исходя из этого, документы, с помощью которых осуществляются операции на текущем счете в банке, можно разделить на три группы: 1) документы, с помощью которых субъект хозяйствования обеспечивает взаимосвязь между текущим счетом и кассой предприятия (заявление на получение чековых книжек, денежная чековая книжка, объявление о внесении денежной наличности); 2) документы, с помощью которых субъект хозяйствования осуществляет расчеты с другими субъектами хозяйствования в обоих направлениях (платёжное поручение, платёжное требование-поручение); 3) документы, с помощью которых осуществляется списание сумм недоимок в бюджет по налогам и которые взимаются в бесспорном порядке.

Нормативным документом, который регулирует вопрос оформления расчетных документов и их прием учреждениями банков, является Инструкция "О безналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины", утвержденная Постановлением Национального банка Украины от 02.08.1996 г. № 204 с дальнейшими изменениями и дополнениями. Указанным нормативным документом определено, что расчетные документы, которые подаются клиентами в банк в бумажной форме, должны отвечать требованиям установленных стандартов и содержать (в зависимости от их формы) такие реквизиты: название документа:

• номер документа, число, месяц, год его составления. Число и год указываются цифрами, месяц - буквами. На расчетных документах, которые заполняются с помощью технических средств, допускается указания месяца цифрами (01-12);

• названия и коды (номера) плательщика и получателя средств: полное название или его официальное сокращение, которые отвечают зарегистрированным в учредительных документах, идентификационные коды по Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины (далее по тексту — код); названия банков плательщика и получателя, их местонахождение и условные номера за МФО (код банка);

• сумма платежа цифрами и буквами. При указании суммы цифрами разделительным знаком является запятая, а цифрами проставляется как сумма в целых гривнах, так и сумма копеек. Например: 123,45. При указании суммы буквами первое слово начинается с большой буквы, название денежной единицы указывается в сокращенной форме, а сумма копеек — цифрами. Например: Двадцать одна грн 78 коп. Если сумма состоит только из копеек, то обязательным является написание слов "Ноль грн", а в случае отсутствия в сумме копеек обязательным есть написание слов "00 коп.";

• назначение платежа: название товара (выполненных работ, предоставленных услуг), ссылка на документ, на основании которого осуществляется операция (договор, счет, товарно-транспортный документ и пр.), с указанием его номера и даты, название соответствующей статьи закона, которым предусмотрено бесспорное списание (взыскание) средств, и т.п. Вместо названия товара может отмечаться его кодовое (условное) значение. Если плательщик или получатель платежа (или они вместе) являются лицами, которые в соответствии действующим законодательством Украины признаются нерезидентами, то реквизит "Назначение платежа" обязательно может дополнительно содержать данные о содержании операции, по которой осуществляется движение средств, а также код страны, в которой получатель платежа зарегистрирован как юридическое лицо (для физических лиц — страна постоянного проживания). Эти данные должны быть отображены в виде семизначного кода, который получается таким образом: первые четыре знака — код операции по стандартной классификации платежного баланса, последние три знака — код страны получателя платежа по Классификатору стран мира (ДК007-96);

• на первом экземпляре (независимо от способа изготовления расчетного документа) — оттиск печати и подписи ответственных лиц плательщика или (и) получателя средств;

• коды бюджетной классификации и срок наступления платежа .(в случае перечисления средств в бюджет)

• сумма налога на добавленную стоимость (цифрами) или надпись "без налога на добавленную стоимость".

Для получения надлежащих наличных денежных средств из банка в кассу предприятия используют чек денежной чековой книжки. В свою очередь, для получения как денежной, так и расчетной чековой книжки в учреждение банка подается "Заявление на получение чековых книжек". Заявление на получение чековых книжек может быть оформлено как рукописно, так и с использованием технических средств. Для придания юридической силы на заявлении ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера, а также печать предприятия, чем удостоверяется фамилия и подпись лица, которое направляют для выполнения данной операции в банк. На всех чеках, которые входят в чековую книжку (денежной или расчетной) учреждением банка проставляется соответствующая нумерация и название того предприятия, которому она выдается. Получая указанные чековые книжки, кассир предприятия собственноручно подписывается на представленном им в банк заявлении, чем удостоверяет принадлежность ему утвержденной на предприятии подписи на получение чековых книжек.

По денежной чековой книжке установление разного рода денежного лимита не предусмотрено, поскольку она используется лишь с целью получения предприятием денежной наличности из банка в кассу предприятия. Для получения денежной наличности из банка в кассу предприятия главный бухгалтер оформляет вручную чек денежной чековой книжки, которая кассиром передается в банк. Полученные деньги оприходуются в кассе приходным кассовым ордером, в котором отмечают, что основанием для осуществления поступлений в кассу стал чек №_. По факту окончания чеков денежной чековой книжки в банк подается новое заявление на получение чековых книжек.

Для передачи денежной наличности из кассы в банк кассиром предприятия оформляется вручную "Объявление о внесении денежной наличности".

На объявлении о внесение денежной наличности: 1) подписи руководителя, главного бухгалтера и печать предприятия не ставятся; 2) кассир предприятия подписывается только один раз на первой (верхний) части объявления о внесении денежной наличности; 3) нумерацию объявления о внесении денежной наличности (номера объявления, квитанции и ордера) проставляют все под одним номером в банке по факту поступления.

Сразу после сдачи денег в банк кассиру предприятия выдается на руки средняя часть объявления о внесении денежной наличности (квитанция), которая содержит отметки банка о зачислении внесенных средств на текущий счет. Представление на предприятии квитанции от объявления о внесении денежной наличности является непосредственным свидетельством сдачи денег в банк, на основании чего в бухгалтерии оформляется расходный кассовый ордер, в котором отмечают, что основанием для осуществления операции стала квитанция №..

Безналичные расчёты за товары и услуги, а также в связи с финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из которых имеет специфические особенности в характере и движении расчётных документов. Форма расчётов - это совокупность взаимосвязанных элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему документооборот.

В соответствии с действующим законодательством в современных условиях допускается использование следующих форм безналичных расчётов:

• расчёты платёжными поручениями;

• расчёты с помощью платёжных требований-поручений;

• расчёты аккредитивами;

• расчёты чеками;

• инкассовая;

• вексельная.

Платежное поручение (далее — поручение) — документ, который представляет собой письменно оформленное поручение клиента банка, его обслуживающего, на перечисление определенной суммы средств со своего счета. Оформление платежного поручения осуществляется или с помощью печатной машинки, или распечатывается на компьютере. Номер платежного поручения проставляется на предприятии, а данные платежного поручения регистрируются в журнале регистрации платежных поручений или фиксируются автоматически в памяти ЭВМ.

Для проведения расчетов с помощью платежного поручения их необходимо подать в банк в двух экземплярах (при межбанковских расчетах) и трех (при однобанковских). Первый экземпляр (с подписями и печатью от предприятия) остается в банке, а второй и третий выдаются вместе с выпиской по расчетному счету плательщику и получателю средств.

Поручения принимаются к выполнению банками на протяжении десяти календарных дней со дня составления. День заполнения поручения не учитывается. Банки принимают к выполнению поручения от плательщиков только в пределах имеющихся на их счетах средств, за исключением поручений на перечисление с основных счетов предприятий в бюджеты и государственные целевые фонды сумм налогов и сборов (обязательных платежей), неналоговых платежей, пени, штрафов и других санкций, предусмотренных законодательством и примененных в установленном порядке за несвоевременную уплату этих платежей, которые принимаются банками независимо от наличия средств на этих счетах. Не принимаются в картотеку платежные поручения на уплату налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов в государственные целевые фонды, срок уплаты которых не наступил.

Поручения применяются в расчетах по платежам товарного и нетоварного характера. Расчеты поручениями могут осуществляться:

• за фактически отгруженную продукцию (выполненные работы, предоставленные услуги);

• в порядке предоплаты;

• для завершения расчетов по актам сверки взаимной задолженности предприятий;

• для перечисления предприятиями сумм, которые принадлежат физическим лицам (заработная плата, пенсии,

денежные доходы акционеров и т.п.) на их счета, открытые в учреждениях банков;

• в других случаях по согласию сторон.

При расчетах за фактически отгруженную, проданную продукцию (выполненные работы, предоставленные услуги) в поручении в строке "Назначение платежа" указывается название (вид) отгруженной, проданной продукции (выполненных работ, услуг), номер, дата товарно-транспортного или другого документа, который подтверждает отгрузку, продажу продукции (выполнение работ, предоставление услуг).

Предоплата осуществляется предприятиями в случае, если это обусловлено в договоре. При равномерных и постоянных поставках товаров и предоставлении услуг расчеты между поставщиками и покупателями могут осуществляться поручениями, периодическим перечислением средств в сроки и в размерах, которые обусловлены в договорах. В двустороннем договоре предполагаются размер и сроки перечисления средств, периодичность сверки расчетов и порядок проведения конечного расчета покупателем.

Последний платеж по договору, как правило, может учитывать взаимную задолженность между поставщиком и покупателем.

Платежное требование-поручение (далее — требование-поручение) - это комбинированный расчетный документ, который состоит из двух частей: - верхняя — требование поставщика (получателя средств) непосредственно к покупателю (плательщика) заплатить стоимость поставленной ему по договору продукции (выполненных работ, предоставленных услуг); - нижняя — поручение плательщика своему банку перечислить с его счета сумму, которая проставлена в строке "сумма к оплате буквами". Требование-поручение заполняется получателем средств и отсылается непосредственно плательщику. Номер платежного требования-поручения проставляется получателем средств, а информация, содержащаяся в документе находит отображение в журнале регистрации платежных требований- поручений или фиксируется автоматически на ЭВМ.

Доставку требований-поручений плательщику может осуществлять банк получателя через банк плательщика. В целях гарантированной ускоренной доставки плательщикам требований-поручений рекомендуется передавать их в комплекте с расчетными и отгрузочными документами за поставленную в соответствии с договором (соглашением) продукцию (выполненные работы, предоставленные услуги и т.п.).

В случае согласия оплатить требование-поручение плательщик заполняет нижнюю часть этого документа (ставит лишь печать и подписи) и сдает в банк, который его обслуживает.

Платежные требования-поручения принимаются банками на протяжении двадцати календарных дней со дня выписки. День заполнения платежного требования-поручения не учитывается.

Требование-поручение подается в учреждение банка в двух экземплярах. Первый экземпляр должен быть оформлен в установленном порядке. Назначение каждого экземпляра требования-поручения такое же, как и платежного поручения.

Банк принимает к оплате требование-поручение в сумме, которая может быть уплачена наличными средствами на счете плательщика. В случае отказа плательщика оплатить требование-поручение он сообщает о мотивах отказа непосредственно получателю средств в порядке и сроки, указанные в договоре.

Без согласия юридических и физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности списание (взыскание) средств, которые находятся на их счетах в банках, не допускается, за исключением случаев, установленных законами Украины, а также по решению суда, арбитражного суда и по исполнительным надписям нотариусов.

Расчетный документ на бесспорное списание (взыскание) средств оформляется на бланке платежного требования и подается взыскателем, государственным исполнителем (далее — взыскатель) в учреждение банка, его обслуживающего, по форме в трех экземплярах. Платежные требования принимаются банком взыскателя на протяжении десяти календарных дней со дня выписки. День заполнения платежного требования не учитывается. В зависимости от конкретного случая бесспорного списания (взыскания) средств в строке "Назначение платежа" платежного требования взыскатель должен указать: название и соответствующую статью закона, которой предусмотрено бесспорное списание (взыскание) средств; при необходимости — вид платежа и период времени, в течение которого осуществляется взыскание; акт ненормативного характера, на основании которого осуществляется взыскание с указанием его названия (постановление, решение, приказ и т.п.), даты и номера.- Если из содержания закона вытекает необходимость ссылки на другие документы (договор, таможенную декларацию, вексель и т.п.), то в платежном требовании должны указываться реквизиты соответствующего документа (название, дата, номер). Если бесспорное взыскание средств осуществляется на основании исполнительного документа, то к расчетному документу прилагается оригинал исполнительного документа или надлежащим образом оформленный дубликат. В этом случае в строке "Назначение платежа" расчетного документа ссылка на название и статью законодательного акта, которым предусмотрено бесспорное взыскание (списание) средств, не нужна. Если плательщик и получатель денег обслуживаются в разных учреждениях банка, то первый и второй экземпляры платежного требования спецсвязью отсылаются банком получателя в банк плательщика, третий — выдается на руки получателю денежных средств. В банке плательщика первый экземпляр выполняет функцию мемориального документа для списания средств со счета плательщика, второй выдается плательщику с выпиской из лицевого счета. В случае если плательщик и получатель средств обслуживаются в одном учреждении банка, то первый экземпляр требования остается в документах дня банка, второй выдается плательщику, третий — получателю средств. Ответственность за обоснованность и правильность внесения данных в расчетные документы в случае бесспорного взыскания и безакцептного списания денежных средств несет взыскатель.

Суммы недоимки в бюджет по налогам, штрафам, начисленные государственными налоговыми администрациями Украины, взимаются в бесспорном порядке инкассовыми поручениями (распоряжениями). Инкассовые поручения (распоряжения) принимаются банком, обслуживающим взыскателем, на протяжении десяти календарных дней со дня выписки. День заполнения инкассового поручения (распоряжения) не учитывается. Инкассовое поручение (распоряжение) заполняется и отсылается в банк плательщика в двух экземплярах (первый экземпляр остается в документах дня банка, второй отсылается плательщику). В зависимости от конкретного случая бесспорного списания (взыскания) денежных средств в строке "Назначение платежа" инкассового поручения (распоряжения) указывается: название и соответствующая статья закона, которым предусмотрено бесспорное списание (взыскание) средств; при необходимости — вид платежа и период времени, в течение которого осуществляется взыскание; акт ненормативного характера, на основании которого осуществляется взыскание с указанием его названия (постановление, решение, приказ и т.п.), даты и номера. Если из содержания закона вытекает необходимость ссылки на другие документы, то в инкассовом поручении (распоряжении) должны указываться реквизиты соответствующего документа (название, дата, номер). Если законом предусмотрено бесспорное взыскание пени, то в расчетном документе сумма основного долга и сумма пени указываются отдельно.

Ответственность за достоверность данных инкассового поручения (распоряжения) на бесспорное взыскание средств полагается на взыскателя, который оформил расчетный документ.

Аккредитив — это форма расчетов, при которой банк-эмитент по доверенности своего клиента (заявителя аккредитива) обязан: - выполнить платеж третьему лицу (бенефициару) за поставленные товары, выполненные работы и предоставленные услуги; - предоставить полномочия другому (исполняющему) банку произвести этот платеж.

Заявитель аккредитива — плательщик, который обратился в банк, который его обслуживает, для открытия аккредитива.

Банк-эмитент — банк плательщика, который открывает аккредитив своему клиенту.

Бенефициар — юридическое лицо, в пользу которого выставлен аккредитив (продавец, производитель работ или услуг и пр.).

Исполняющий банк — банк бенефициара или другой банк, который по доверенности банка-эмитента

выполняет аккредитив.

Банк-эмитент может открывать такие виды аккредитивов: а) покрытый — аккредитив, при котором для осуществления платежей заблаговременно бронируются денежные средства плательщика в полной сумме на отдельном счете в банке-эмитенте или исполняющем банке; б) непокрытый — аккредитив, оплата по которому, в случае временного отсутствия средств на счете плательщика, гарантируется банком-эмитентом за счет банковского кредита.

Аккредитивы бывают отзывные и безотзывные. На каждом аккредитиве должно быть указано, является он отзывным или безотзывным. В случае отсутствия такого указания аккредитив считается безотзывным.

Отзывной аккредитив — аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предшествующего согласования с бенефициаром (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента от гарантирования платежей по аккредитиву).

Безотзывной аккредитив — аккредитив, который может быть изменен или аннулирован только с согласия бенефициара, в пользу которого он был открыт. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним бенефициаром и не может быть переадресован.

При осуществлении расчетов клиенты могут применять систему "клиент — банк", которая обеспечивает:

• передачу сообщений между клиентом и банком в зашифрованном виде с помощью сертифицированных

средств защиты

• автоматическое ведение протокола (и защита этого протокола от модификации) передачи расчетных

документов между банком и клиентом как в банк, так и в автоматизированное рабочее место (далее — АРМ)

клиента;

• автоматическое архивирование протоколов в конце дня.

Юридическим основанием для вхождения клиента в систему электронных платежей "клиент — банк" и обработка его электронных документов банком является отдельный договор между ним и банком. В договоре обязательно должны быть оговорены права, обязанности и ответственность сторон в случае возникновения спорных вопросов и порядок их решения.

Программное обеспечение системы "клиент — банк" должно отвечать требованиям, которые предъявляются к технологии банковских расчетов, и иметь сертификат (разрешение) Национального банка Украины. АРМ клиента обеспечивает автоматическое ведение текущего состояния личного счета в банке, учитывая проведенные начальные и обратные платежи. Электронные документы, которые подаются клиентом в банк, должны отвечать формату платежных документов системы электронных платежей Национального банка Украины, с указанием электронных цифровых подписей ответственных лиц плательщика, которым з соответствии с учредительными документами предоставлено право подписи. Банковская часть системы "клиент — банк" обеспечивает проверку представленных электронных подписей на каждом электронном расчетном документе клиента и по платежному файлу в целом. При использовании системы "клиент — банк" осуществляется сверка (квитовка) файлов начальных и обратных платежей между банком и АРМ клиента, подготовка выписки по платежным операциям клиента в банке на протяжении операционного дня и сверки этой информации с информацией из АРМ клиента в конце дня. После получения от банка выписки со счета клиент составляет "Реестр расчетных документов, которые отправлены в банк по каналам связи и приняты банком к оплате".

Такой же реестр по каждому клиенту составляется в банке после печатания баланса операционного дня. Реестр электронных платежей с полным перечнем реквизитов расчетных документов подшивается банком в документы дня как первичные документы, которые поступили от клиента в банк для оплаты. Реестр должен обязательно содержать сведения о дате и времени представления расчетных документов владельцам счета к выполнению.

Бухгалтерский учёт, движения денежных средств на банковских счетах

По окончании операционного дня банк распечатывает выписку из лицевого счёта каждого клиента. Выписка банка предоставляется клиенту, как правило, только в случае, если имело место движение денежных средств на

банковском счёте.

Выписка банка и прилагаемые к ней расчётные документы, подтверждающие поступление или списание средств, являются основанием для отражения операции по движению денежных средств в бухгалтерском учёте.

Банковская выписка - это документ банка, в котором по дебету отражено списание денежных средств с текущего счёта предприятия, а по кредиту - поступление денежных средств на счёт.

Для учёта наличия и движения денежных средств, находящихся на счетах в банках, предназначен счёт 31 «Счета в банках»

Счёт 31 «Счета в банках» имеет следующие субсчета:

311. «Текущие счета в национальной валюте»

312. «Текущие счета в иностранной валюте»

313. «Прочие счета в банке в национальной валюте»

314. «Прочие счета в банке в иностранной валюте»

По дебету счёта 31 «Счета в банках» отражается поступление денежных средств, по кредиту - их использование.

Обобщение информации о наличии и движении средств на счетах в банках осуществляется в Журнале 1:

• в разделе III ;Журнала 1 отражаются операции по кредиту счёта 31 «Счета в банках»;

• в разделе IV ведомости 1.2 Журнала 1 отражаются операции по дебету счёта 31 «Счета в банках».

Порядок отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций с денежными средствами на счетах в банке представлен в таблице 2.

Таблица 2

Л» п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Поступление на банковский счёт
1	Сдана наличность из кассы предприятия в банк	311	301
2	Перечислены денежные средства на специальный счёт для открытия аккредитива	313	311

3	Открыт карточный счёт в национальной валюте	313	311
4	Зачислены на текущий счёт денежные средства, находящиеся в пути	311	333
5	Получены денежные средства после предъявления краткосрочного векселя к оплате	311	341
6	Поступила оплата от покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги	311	361
7	На распределительный счёт получена выручка в иностранной валюте	314	362
8	Возращён ранее выданный аванс	311	371
9	Получены проценты, дивиденды	311	373
10	Возвращена сумма претензий, штрафов, пени, неустойки виновной стороной	311	374
11	Возмещена сумма ущерба лицом, виновным в недостаче ценностей	311	375
12	Получена арендная плата от арендаторов	311	377
13	Получены средства для формирования паевого капитала	311	41
14	Получены денежные средства от продажи эмитированных предприятием акций в части, равной эмиссионному доходу	311	421
15	Получен взнос от учредителя	311	46
16	Получен взнос от учредителя превышающий уставный капитал	311	422
17	Получены денежные средства целевого финансирования	311	48
18	Получена предоплата от покупателей и заказчиков	311	681
19	Получена выручка от реализации товаров, работ, услуг	311	70
20	Получены дивиденды от других предприятий	311	731
21	Получены страховые платежи страховщиком	311	76
Платежи с банковского счёта
1	Выдана наличность с банковского счёта в кассу предприятия	301	311
2	Приобретены проездные билеты работникам предприятия	331	311
3	Перечислены денежные средства с текущего счёта на покупку иностранной валю ты	333	311
4	Перечислена банку иностранная валюта для продажи	334	312
5	Осуществлены краткосрочные финансовые инвестиции	35	311
6	Перечислена предоплата поставщикам и подрядчикам	371	311
7	Оплачены расходы будущих периодов (подписка на периодические издания и т.п.)	39	311
8	Выкуплены акции собственной эмиссии у акционеров	451	311
9	Возвращен остаток неиспользованного целевого финансирования	48	311
10	Погашение задолженности по краткосрочному кредиту	60	311
1!	Погашена задолженность по краткосрочному векселю	62	311
12	Перечислена оплата поставщикам и подрядчикам	631	311
13	Уплачены налоги и сборы (обязательные платежи)	641,642	311
14	у плачены страховые взносы по социальному страхованию	65	311
15	Выплачена заработная плата путём перечисления средств на личные счета работников	661	311
16	Погашены обязательства перед участниками по начисленным дивидендам и другим выплатам	671,672	311
17	Возвращён покупателю ранее полученный аванс	681	311
18	Уплачены проценты	684	311
19	Осуществлены прочие платежи (арендная плата, штрафы, пени, неустойки)	685	311