Порядок начисления налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость— косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость являются:
операции по ввозу товаров на таможенную территорию Украины и оплата услуг, предоставляемых нерезидентами для их использования
операции по ввозу собственности на основании договоров аренды, залога, ипотеки
вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины
Основным документом, регулирующим налогообложение НДС, является Закон Украины от 03.04.97 № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).
Базой обложения НДС (основой начисления) согласно тому же Закону является контрактная стоимость товара. Кроме того, в базу налогообложения входят таможенная пошлина на импорт и акцизный сбор.
НДС уплачивается одновременно с уплатой таможенной пошлины и таможенных сборов (до или на день представления грузовой таможенной декларации для таможенного оформления).
Сумма НДС рассчитывается по формулам:
а) на товары, которые облагаются таможенной пошлиной и акцизным сбором:
(3.4)
б) на товары, которые облагаются только таможенной пошлиной:
(3.5)
в) на товары, которые облагаются только акцизным сбором
(3.6)
г) на товары, не подлежащие обложению таможенной пошлиной и акцизным сбором:
(3.7)
где: СНДС - сумма НДС;
Са - сумма акцизного сбора;
Ст - таможенная стоимость;
Сп - сумма импортной таможенной пошлины;
Н - ставка налога на добавленную стоимость (20 %).
При расчете суммы НДС необходимо учитывать, что, когда таможенная стоимость больше, чем фактурная стоимость, для начисления НДС применяется таможенная стоимость.
Начисление НДС осуществляется в графе 47 ГТД и на дополнительных листах к ней в таком порядке.
В первой колонке "Вид" отмечается шифр платежа 028 (НДС).
Во второй колонке "Основа начисления" отмечается:
- таможенная стоимость товаров с графы 45 ГТД, увеличенная на сумму пошлины и акцизного сбора;
- фактурная стоимость товаров с графы 42 ГТД, увеличенная на сумму пошлины и акцизного сбора, если таможенная стоимость товара меньше, чем фактурная стоимость.
В третьей колонке "Ставка" отмечается размер ставки НДС, установленный законодательством (20%).
В четвертой колонке "Сумма" приводится начисленная сумма НДС в валюте Украины.
В пятой колонке "Способ платежа" отмечается код способа расчета в соответствии с Классификатором способов расчета.
Порядок начисления акцизного сбора
Акцизный сбор - это косвенный налог на потребителей отдельных товаров, определенных законодательством как подакцизные, который взимается с них при осуществлении оборотов по продаже таких товаров, произведенных на таможенной территории Украины, или при импортировании таких товаров на таможенную территорию Украины.
Акцизный сбор включается в цену подакцизных товаров.
Перечень подакцизных товаров, а также ставки акцизного сбора устанавливаются Верховной Радой Украины. Действующие ставки акцизного сбора сведены в приложении к Инструкции о порядке взимания акцизного сбора при ввозе товаров субъектами внешнеэкономической деятельности на таможенную территорию Украины (приказ Гостаможслужбы Украины от 21.01.2000 № 33).
Сегодня подакцизными товарами являются:
некоторые алкогольные напитки;
некоторые табачные изделия;
некоторые легковые автотранспортные средства;
прицепы жилые;
некоторые продукты переработки нефти;
некоторые другие товары.
Акцизный сбор уплачивается одновременно с уплатой таможенной пошлины и таможенных сборов. Моментом уплаты акцизного сбора является момент оформления грузовой таможенной декларации.
Классификатор льгот по обложению товаров акцизным сбором утвержден приказом Гостаможслужбы Украины от 09.07.97 № 307 (с изменениями и дополнениями).
Ставка акцизного сбора может быть установлена в процентах к таможенной стоимости товара или в денежном эквиваленте от физической единице измерения товара.
Сумма акцизного сбора исчисляется по формуле:
а) на товары, которые не подлежат обложению таможенной пошлиной:
(3.7)
б) на товары, подлежащие обложению пошлиной:
(3.8)
Где: Са—сумма акцизного сбора;
Ст—таможенная стоимость;
Сб — таможенные сборы;
А—ставка акцизного сбора, в %;
Сп —таможенная пошлина.
При ввозе товаров на таможенную территорию Украины начисление акцизного сбора осуществляется в графе 47 ГТД и дополнительных листах к ней.
В первой колонке "Вид" отмечается код вида платежа согласно Классификатору видов налогов и сборов, например:
085 – транспортные средства (кроме мотоциклов и велосипедов);
080 – спирт;
088 – бензин моторный;
027 – другие подакцизные товары.
Во второй колонке "Основа начисления" отмечается:
- таможенная стоимость товаров с графы 45 ГТД, увеличенная на сумму пошлины при начислении по ставкам, установленным в процентах от таможенной стоимости;
- количество товара, заявленная в графе 31 ГТД в единицах измерения, при начислении по ставкам, установленных в денежном эквиваленте с единицы товара.
В третьей колонке "Ставка" отмечается размер ставки акцизного сбора, установленный законодательством.
В четвертой колонке "Сумма" приводится начисленная сумма НДС в валюте Украины.
В пятой колонке "Способ платежа" отмечается код способа расчета в соответствии с Классификатором способов расчета.