Классификация затрат

Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству продукции, выполнению ра­бот, оказанию услуг. Затраты следует отличать от денежных расходов предприятия. Например, если предприятие произвело закупку сырья на годовую производственную программу, оно произвело денежные расходы, которые превратятся в затраты по мере производства и реализации продук­ции из этого сырья.

На практике применяются различные методы классификации затрат:

• до статьям затрат;

• по экономическим элементам;

• по динамике затрат относительно объема выпуска;

• по возможности отнесения на выбранный объект калькуляции (напри­мер, продукцию, заказ и др.);

• по степени регулируемости.

Цель любой классификации затрат - помочь руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений: ведь принимая решения, менеджер должен знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет. Поэтому суть процесса классификации затрат - выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Релевантными (т. е. существенными, значимыми) называют затраты и доходы выражающие будущий прирост денежной наличности предприятия, величина которого зависит от рассматриваемой альтернативы. Релевантными могут быть только будущие затраты и доходы, и только те, величина которых различается по вариантам. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные издержки (упущенная выгода) релевантны для принятия управлен­ческого решения.

Релевантность или нерелевантность той или иной группы затрат зависит от специфики принимаемого управленческого решения. Поэтому принципы классификации затрат зависят от задач, стоящих перед менеджером в на­стоящий момент.

Таблица 1 Классификация затрат относительно задач менеджера

Задачи, стоящие перед менеджером предприятия	Классификация затрат примени­тельно к данным задачам
Как изменится прибыль при оценке изменении цен, издержек и объема производства? Какие последствия будут иметь из­менения структуры выпуска? Какова оптимальная (наилучшая) структура выпуска? Каким должен быть объем производ­ства? Насколько велик риск и каков "запас прочности"?	По динамике затрат относительно объема выпуска: переменные; постоянные; смешанные
Каковы затраты на производство в целом? Каковы затраты на производство данного вида продукции или группы видов продукции? Каковы затраты данного подразде­ления?	По возможности отнесения на конкретный объект калькуляции (продукцию): прямые; косвенные
Насколько велики отклонения "план-факт" и чем они вызваны? Кто отвечает за отклонения? Есть ли возможность финансового маневра? В чем конкретные резервы экономии?	По степени регулируемости: полностью регулируемые; произвольные (частично регули­руемые); слабо регулируемые (заданные)

В целях управления затратами их можно разделить на три группы по степени регулируемости: полностью, частично и слабо регулируемые. При­знаки различных групп затрат перечислены в табл. 2.

Таблица 2 Классификация затрат по степени регулируемости

Группа	Описание	Пример	Временной горизонт
Полно­стью регули­руемые	Отражают четкую (функциональную) взаимосвязь между входом и выхо­дом	Основ­ные ма­териалы	Короткий период
Частично регулиру­емые (произ­вольные)	Отсутствует жесткая причинно-следственная связь между входом и выходом (корреляционная зависи­мость) Возникают в результате периодиче­ски (например,ежегодно)прини­маемых решений	Реклама	Более дли­тельный период
Слабо регули­руемые (задан­ные)	Возникают как результат обладания долгосрочными активами (напри­мер, основные средства)	Строй-тель-ство нового цеха	Самый дли­тельный период

Степень регулируемости затрат коррелирует с функциональными об­ластями, где возникают затраты.

Полностью регулируемые затраты возникают прежде всего в сферах производства и распределения продукции. Произвольные затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных об­ластях. Сравнительная характеристика полностью регулируемых и произволь­ных затрат представлена в табл. 3.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии, типа организационной структуры, корпоративной культуры, а потому универсальной методики классифика­ции затрат по степени регулируемости не существует - ее можно разработать только в привязке к конкретному предприятию.

Таблица 3Сравнение полностью регулируемых и произвольных затрат

Параметры сравнения	Полностью регулируемые затраты	Произвольные затраты
Ресурсы	Материальные и трудовые ресурсы	Трудовые ресурсы
Технология	Стандартный, хорошо-изученный процесс Высокая повторяемость	Черный ящик (неполная информация о процессе) Нестандартный, неповто­ряющийся процесс
Основной ре­зультат	Продукция или количест­венно измеримые услуги Легко измерить величину Легко проверить качество	Информация Трудно измерить величину Трудно проверить качество
Уровень неоп­ределенности	Средний или небольшой	Высокий

Для затрат любой группы существует один или несколько факторов, определяющих их величину, - факторов возникновения затрат (cost drivers). В целях управления затратами необходимо определить:

• от каких факторов зависят данные затраты;

• каковы параметры этой зависимости (коэффициенты пропорционально­сти).

Во многих случаях фактором, определяющим величину затрат, является объем выпуска (например, так происходит с затратами на материалы, зара­ботную плату рабочих, энергоресурсы). Однако многие затраты не зависят от объема выпуска: их величина определяется иными факторами.

Воздействуя на факторы, менед­жер может управлять затратами, представленными в левой графе. Напри­мер, для снижения затрат на оформление заказов и на переналадку обору­дования директор предприятия должен стремиться к увеличению доли крупных заказов, возможно, путем предоставления скидок за размер заката. Если размер скидки меньше экономии от снижения затрат на оформление заказа и переналадку оборудования, прибыль предприятия в результате увеличится.

Другой пример: для увеличения объема выпуска планируется перейти с двухсменного режима работы на трехсменный. При этом менеджеру следу­ет заранее предусмотреть рост затрат на техническое обслуживание обору­дования.

В значительной мере факторы возникновения затрат определяются спе­цификой предприятия - технологией производства, организационной структурой, схемой взаимодействия с поставщиками и потребителями и др. Но все же для любого предприятия фактором, наиболее существенно влияющим на величину и динамику затрат, является объем производства и реализации продукции (работ, услуг). Для анализа зависимости затрат, выручки и прибыли предприятия от объема его деятельности, а также для принятия решений по управлению затратами используется специальный аналитический инструментарий: модель «затраты - объем - прибыль».