2.Элементы налога и налоговая терминология
Элементы налога – это родовые признаки, отражающие социально-экономическую сущность налога. Характеристика элементов налога (налоговая терминология) отражается в законодательных актах и нормативных документах государства, определяющих условия организации, порядок исчисления и взимания налогов.
Налогообложение – процесс установления и взимания налогов в стране, определение величины налогов и их ставок, а также порядка уплаты налогов и круга юридических и физических лиц, облагаемых налогами.
Субъект налогообложения – налогоплательщик, это физическое или юридическое лицо, которое обязано платить налог. Основным признаком является наличие источника дохода.
Объект налогообложения – это тот доход, товар или имущество, которые подлежат налогообложению, т.е. что попадает под налогообложение.
База налогообложения – т.е. от какой величины объекта налогообложения будет исчисляться налог. При расчёте налогов за 100 % принимается база, в которой присутствует исчисляемый налог.
Источник налога – это те средства, из которых выплачивается налог (ЗП, прибыль и т.д.).
Ставка налога – это размер налога, установленный на единицу измерения объекта.
Единица обложения – единица измерения объекта (рубль, гектар и т.д.).
Срок уплаты налога – оговаривается в законе, за его нарушение автоматически взимается пеня не зависимо от вины нарушителя.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов определенных плательщиков, применение пониженных ставок налога, отсрочка в уплате налогов и др., предусматриваются законом с учётом участия в общественном производстве и др. факторов.
Налоговый период – время, за которое производится начисление налога или сбора и в течении которого налогоплательщик имеет обязанности по их уплате.
3. Классификация налогов.
Классификация налогов – это группировка налогов по различным признакам.
В зависимости от принятых критериев их можно квалифицировать по-разному, на следующие группы:
По источнику выплаты (объекту обложения) – налоги делятся на прямые и косвенные.
Прямые – это налоги на доходы физических и юридических лиц (подоходный налог на прибыль и т.д.) или на отдельные объекты имущества (налог на недвижимость, земельный налог и т.д.). Источником выплаты прямых налогов является прибыль, доход. В зависимости от объекта обложения прямые налоги делят на личные прямые и реальные прямые. У личных прямых налогов объект обложения и источник выплаты совпадают, т.е. ими являются прибыль, доход. У реальных прямых налогов объект обложения – это внешний признак предмета, источник выплаты – прибыль, доход.
Косвенные налоги включаются в цену товара, работ, услуг, а после реализации их выплачиваются из выручки от реализации. При формировании цены товара, косвенные налоги включаются в строгой последовательности: акциз, ЕП, НДС, а исключаются из выручки в обратной последовательности.
При формировании цены товара, чтобы оправдать косвенный налог, его надо сначала рассчитать, а потом прибавить к формирующейся
цене. Отсюда следует, что при расчёте данного косвенного налога в объекте обложения он отсутствует.
Когда рассчитывается косвенный налог из выручки от реализации то он всегда присутствует в объекте обложения (за 100 % принимается база, в которой присутствует исчисляемый налог).
Такой налог фактически платит потребитель, но перечисляется он в налоговые органы предприятием. Предприятие косвенно взимает налог с потребителя.
Акциз. В республике Беларусь ряд производимых товаров, имеющих устойчивый спрос населения и монопольно высокие цены, являются подакцизными. Акцизами облагаются спирт гидролизный технический, спиртосодержащие растворы (за исключением растворов с денатурированными добавками), алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция за исключением коньячного спирта и виноматериалов), пиво, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные бензины, дизельное топливо, ювелирные изделия, автомобили легковые с объёмом двигателя более 2500 см3, микроавтобусы.
Ставки акцизов могут быть адвалорными (в процентах от оборота по реализации) или специфическими (в евро или в белорусских рублях на единицу реализованной продукции).
Если ставка акциза установлена в процентах, то акциз включается в цену товара и рассчитывается по формуле:
КЛАССИФИКАЦИЯ
НАЛОГОВ
,
где
%А – ставка акциза.
Для расчёта цены с акцизом в одно действие (ОЦ с А) используется формула
.
Уплата сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки поставке 2% и налога с пользователей автодорог в дорожные фонды по ставке 1% , производится единым платежом в размере 3% от объёма реализации продукции (в торговле, общественном питании, заготовках – от валового дохода). Единый платеж предусматривает формирование централизованных ресурсов на развитие определенных регионов и формирование централизованных ресурсов для развития экономики страны в целом. Эти отчисления были введены в связи с не паритетом цен на закупаемую с/х продукцию и продукцию промышленности, поставляемую сельскому хозяйству, а также недостаточностью бюджетных ассигнований на решение первоочередных потребностей с/х предприятии
Для включения ЕП в цену товара цена с акцизом принимается за 97 %. Ниже приводится формула расчёта ЕП:
.
Для исчисления цены с ЕП в одно действие (ОЦ с ЕП) используется формула
.
Налог на добавленную стоимость. С 2000 г. изменён порядок исчисления налога на добавленную стоимость, чтобы привести в соответствие правовые нормы Республики Беларусь и России по этому налогу. Приняты Методические указания о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
При определении доходов к реформе НДС в Беларуси принят за основу так называемый зачётный (инвойсный) метод исчисления НДС.
В себестоимость продукции не включается НДС, уплаченный по сырью и комплектующим (так называемый входной НДС). После формирования отпускной цены НДС исчисляется по формуле
,
где
%НДС – ставка НДС.
Ставка налога на добавленную стоимость установлена в размере 18 %, а по некоторым продовольственным товарам для детей – 10 %.
Перечень товаров, при реализации которых действует ставка в размере 10 % для предприятий-производителей, а также предприятий общественного питания, заготовительных организаций при реализации произведённых ими продовольственных товаров на территории Республики Беларусь и ввозе таких товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, определён постановлением Советов Министров Республики Беларусь № 175 от 9 февраля 2000 г.
Объект налогообложения – обороты по реализации товаров (работ, услуг) и товары, ввозимые на таможенную территорию РБ ( за исключением освобождаемых от налогообложения).
Во всех платёжных и расчётных документах сумма НДС должна выделятся отдельной строкой. Например, в товарно-транспортной накладной поставщика значится следующее: отпускная цена (без НДС), ставка НДС, сумма НДС, сумма к оплате.
При исчислении суммы косвенных налогов из выручки от реализации продукции все налоги вычитаются в обратной последовательности.
Налог на добавленную стоимость:
;
Единый платеж
;
Акциз:
