2.5 Облік нематеріальних активів в умовах інформаційних технологій

Якісно нові вимоги до підвищення ефективності обліку і відображення у звітності фінансових і виробничих активів підприємств визначають введення в практику обліку якісно нового виду активів – нематеріальних активів.

Ефективність управління нематеріальними активами багато в чому залежить від застосування новітніх комп’ютерних технологій для відображення їх наявності та руху. Тому питання автоматизації обліку нематеріальних активів сьогодні є дуже актуальним.

СТОВ «Тростянчик» використовує програму 1С: Бухгалтерія 7.7. Сучасне програмне забезпечення щодо автоматизації обліку нематеріальних активів можна поділити на два окремі напрями: програми електронних таблиць або електронні бази даних (Excel, Access корпорації Microsoft, SQL, Quattro Pro фірми Borland (Inprise), SuperCalc фірми Computer Associates, Lotus корпорації Lotus Development Corp.) і безпосередньо бухгалтерські програми. Для обліку нематеріальних активів існує багато різноманітних бухгалтерських програмних продуктів. Найвідомішими автоматизованими інформаційними бухгалтерськими системами закритого типу з модулями для нематеріальних активів є інформаційні системи «1С:Бухгалтерія», «1С:Підприємство», «Парус-Підприємство», контур «Бухгалтерський облік» корпоративної системи «Галактика». Підприємства малого бізнесу можуть використовувати програму «Макро Баланс». Однак, напевно, найбільш поширеним продуктом для реалізації завдання обліку нематеріальних активів на сьогодні є «1С:Бухгалтерія». Програмний комплекс забезпечує ведення обліку нематеріальних активів згідно з П(С)БО 8 «Нематеріальні активи». Відповідно до програми 1С: Бухгалтерія 7.7 нематеріальні активи відображаються на рахунку 12 «Нематеріальні активи», який має такі субрахунки: 121 «Права користування природними ресурсами», 122 «Права користування майном», 123 «Права на знаки для товарів і послуг», 124 «Права на об’єкти промислової власності», 125 «Авторські та суміжні з ними права», 126 «Інші нематеріальні активи». Довідник "Нематеріальні Активи" призначений для збереження списку нематеріальних активів (НМА) організації, прийнятих до бухгалтерського обліку. Він застосовується як для виписки первинних документів, так і для ведення аналітичного обліку на рахунках "Нематеріальні активи", "Амортизація нематеріальних активів" і "Придбання нематеріальних активів". При прийнятті нематеріального активу до обліку в інформаційну базу заносять відомості, які необхідні для відображення нематеріального активу на рахунках бухгалтерського обліку і наступного нарахування амортизації. При цьому однотипні НМА можна об'єднати в групи з загальною назвою, наприклад, ліцензії, економічні програми і т.д. Нематеріальний актив для свого визнання повинен відповідати критерію можливості ідентифікації. Якщо нематеріальний актив тісно пов’язаний з матеріальним активом, необхідно прийняти рішення про те, який елемент більш важливий: основний засіб чи нематеріальний актив. Господарські операції, пов’язані з надходженням, вибуттям та зміною стану нематеріальних активів, заносяться відповідними документами (надходження – приходна накладна, акт введення в експлуатацію; вибуття – акт ліквідації, акт приймання-передачі; зміна стану – довідки бухгалтера). Довідник дозволяє одержати звіти по групі нематеріальних активів або по конкретному нематеріальному активі. Звіти формуються за встановлений у параметрах період бухгалтерських результатів. Для поточного (обраного в списку) нематеріального активу в нижній частині форми зазначається сума капітальних вкладень в об'єкт, його балансова вартість, сума нарахованої амортизації і залишкової вартості об'єкта.

Інформація про кожний об'єкт нематеріальних активів розміщується у формі елемента довідника на двох закладаннях: "Загальні" і "Амортизація" На закладанні "Загальні" вказуються основні зведення про нематеріальний актив. До них відносять: реєстраційний номер, найменування і група. Кожному новому об'єкту нематеріальних активів автоматично присвоюється внутрішній реєстраційний номер. У реквізиті "Група" вказується категорія, до якої відноситься даний нематеріальний актив. Значення реквізиту використовується для автоматичного заповнення типових форм бухгалтерської звітності (форми №1, форми №5). У програмі реалізований поділ нематеріальних активів на виробничі і невиробничі. Закладання "Амортизація" заповнюється для нематеріальних активів, вартість яких погашається через амортизаційні нарахування. Амортизація нематеріальних активів нараховується у кінці кожного місяця автоматизованою регламентною операцією в бухгалтерському та податковому обліку та складається «Журнал-ордер по Субконто» за рахунками 12 «Нематеріальні активи» та 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів». Вартість придбаних об'єктів нематеріальних активів погашається за допомогою нарахування амортизації одним із засобів: лінійний засіб; засіб списання вартості пропорційно обсягу продукції (робіт). Залежно від обраного засобу нарахування амортизації, на закладанні "Амортизація" необхідно зазначити додаткову інформацію. Наприклад, при лінійному засобі пропонується заповнити реквізит "Термін корисного використання (у місяцях)".

Уведення нового документа, призначеного для формування початкової вартості нематеріального активу, виконується вибором пункту «Надходження НМА" у підменю «Облік НМА" меню "Документи" головного меню програми. У реквізиті "Отримане від" указується контрагент (організація або приватна особа), у якого придбаний нематеріальний актив. У реквізит "по документу" вводиться елемент довідника "Договори", підпорядкованого обраному контрагенту.

Для введення відомостей про нематеріальний актив як об'єкта капітальних вкладень заповнюється таблична частина документа "Придбання НМА за плату", інші реквізити табличної частини заповнюються відповідно до документів на оплату в режимі редагування рядка табличної частини.

При збереженні документа автоматично формуються проводки по дебету субрахунків і (якщо сума ПДВ більше нуля і встановлений режим виділення ПДВ) кредиту субрахунка "Розрахунки з постачальниками" по відповідних об'єктах аналітичного обліку .

Таблиця 2.9

Типові проводки з обліку надходження нематеріальних активів

Зміст господарських операцій	Дебет	Кредит	Сума
Відображено витрати на придбання програми 1С	54	631	667
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	41	631	633
Відображено витрати на встановлення програми 1С	54	631	25
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	41	631	25
Оприбутковано вартість нематеріального активу	25	154	292
Оплачено рахунки постачальників	31	311	750

Якщо постачальнику був перерахований аванс (передоплата), то додатково формується проводка по дебету рахунку "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками " у кореспонденції з кредитом рахунку "Аванси видані" на суму авансу: Дт 371 Кт 311.

Безоплатне одержання нематеріальних активів відображається проводкою по дебету рахунку «Нематеріальні активи» і кредиті рахунку

«Додатковий капітал»: Дт 12 Кт 42.

Якщо нематеріальний актив отриманий з бюджету, позабюджетних фондів, за рахунок цільових внесків фізичних чи юридичних осіб, формується проводка по дебету рахунку «Нематеріальні активи» і кредиту рахунку «Цільове фінансування і цільові надходження»: Дт 12 Кт 48 При надходженні заповнюється інвентарна картка, документ, призначений для відображення в обліку прийняття нематеріальних активів до бухгалтерського обліку.

Обираючи пункт меню ДОКУМЕНТИ, команду ОБЛІК НМА,

Прийняття до обліку, у реквізиті "Нематеріальний актив" потрібно вибрати елемент довідника НМА. Далі в реквізиті "Джерело надходження" варто зазначити, яким способом надійшов нематеріальний актив в організацію із запропонованого переліку: капітальні вкладення; внесок у статутний капітал; безоплатне користування; договір міни. Залежно від обраного джерела надходження запрошується додаткова інформація, на основі якої потім автоматично вибирається рахунок і ознаки його аналітичного обліку, з яким буде кореспондувати рахунок "Нематеріальні активи" при проведенні документа.

Документ «Нарахування амортизації» призначений для оформлення операцій, пов'язаних із щомісячним нарахуванням зносу основних засобів і нематеріальних активів. Нарахування зносу оформляється за місяць, що відповідає даті документа. Для нарахування зносу використовуються реквізити довідників «Основні засоби» і «Нематеріальні активи». Нарахування зносу виконується для тих основних засобів і нематеріальних активів, для яких у довіднику встановлений прапорець «Нараховувати амортизацію». Нарахування амортизації відображається по дебету рахунку 83 «Амортизація» (коли підприємство використовує рахунки класу 8) або рахунків 91 «Собівартість реалізації», 92 «Загальновиробничі витрати», 93 «Адміністративні витрати», 94 «Витрати на збут» (коли підприємство використовує рахунки класу 9), та по кредиту рахунку 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів». Програма автоматично складає документи, призначені для використання при продажі нематеріальних активів, передачі їх у вигляді внеску в статутний капітал або безоплатна передача. Відбиток в обліку (на рівні бухгалтерських проводок) операції по вибуттю нематеріального активу залежить від причини, що вказується в реквізиті "Причина вибуття" із переліку: продаж; безоплатна передача; передача у вигляді внеску в статутний капітал. Залежно від обраної причини запрошується додаткова інформація. Якщо нематеріальний актив продається (значення реквізиту "Причина вибуття" – "продаж"), то додатково в екранній формі запрошуються відомості про покупця, договір і фінансові умови угоди.

Зокрема, у реквізиті "Ціна реалізації" потрібно зазначити договірну ціну, а в реквізиті "Ставка ПДВ" – ставку податку з додаткової вартості з довідника "Ставки ПДВ". Сума податку розраховується, виходячи з ціни реалізації і ставки податку.

Якщо нематеріальний актив передається в рахунок внеску в статутний капітал інших організацій (значення реквізиту "Причина вибуття" – "передача в статутний капітал"), то додатково в екранній формі запрошуються відомості про одержувача внеску, характері інвестицій і оцінної вартості внеску.

При вибутті нематеріальних активів у зв'язку з закінченням терміну корисного використання використовується документ "Списання НМА". У формі документа вказуються: об'єкт, що списується з обліку; причина списання. Для довідки програма виводить балансову вартість об'єкта і суму нарахованої амортизації на момент списання. Автоматично формуються проводки по списанню:

1.Відображено суми залишкової вартості:

Дт 976 «Списання необоротних активів» Кт12 «Нематеріальні активи».

2.Списано знос ліквідованих нематеріальних активів:

Дт 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» Кт 12 «Нематеріальні активи».