- •Тема 1. Экономическое содержание и сущность налогов.
- •5. Теории налогов
- •Тема 2. Объекты и субъекты налогообложения.
- •Тема 3.
- •2. Акцизы
- •1. Налог на добавленную стоимость
- •1.1. Теоретические основы взимания ндс
- •1.2. Ндс: плательщики, объект, налоговые ставки.
- •Порядок исчисления и уплаты ндс.
- •Тема 4.
- •Тема 5. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли
- •Тема 6. Особые режимы налогообложения.
- •Тема 7. Налоги с физических лиц.
- •Тема 8. Управление налогами в организации.
Тема 1. Экономическое содержание и сущность налогов.
Экономическая сущность налогов.
Функции налогов.
Принципы налогообложения.
Классификация налогов.
Теории налогов
Налоговая система.
Налог – это одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог – понятие не только экономическое, но и правовое, социальное, философское. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.
Налоги встречаются уже в библейские времена, и в тексте библии содержатся высказывания, которые характеризуют налоговые отношения.
Многие авторы указывают на сходство уплаты налога с жертвоприношением, поскольку последние выполняли важнейшие функции в организации общественной жизни.
В настоящее время налоги тесно связаны с категорией «государство», так как необходимость налогов вытекает из классических функций государства:
- политическая;
- экономическая;
- внешнеэкономическая;
- оборонная;
- социальная.
Для их выполнения государству требуется средства. В этой связи формируется государственный централизованный фонд денежных средств, т.е. в бюджет.
Основные признаки понятия «налог»:
► Императивность – отношение власти и подчинения, т.е. налогоплательщик не вправе отказываться от выполнения возложенной на него обязанности по уплате налога. При невыполнении этого к нему применяются определенные санкции.
► Смена формы собственности – посредством уплаты налога часть собственности налогоплательщика в денежной форме переходит в государственную. При этом образовывается централизованный фонд денежных средств, т.е. налоговые суммы обезличиваются.
► Безвозвратность и безвозмездность – налоговая сумма никогда не возвращается субъекту налога и он ничего не получает взамен.
Согласно Налогового Кодекса Республики Беларусь: Налог – это обязательный индивидуально-безвозмездный, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты (с целью финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований).
2. Функция налога – проявление его сущности, т.е. внешнее проявление внутренних свойств налога.
Ф ункции налога
О сновные Дополнительные
Фискальная Регулирующая - перераспределительная
- стимулирующая - социальная
- сдерживающая - контрольная
- воспроизводственная
Основные функции:
Фискальная. Название произошло от латинского слова «fiscus» - «казна».
До 30-х г. 20 века была основная и единственная функция налога. Она означает, что налоги формируют бюджетный фонд государства, и в процессе их уплаты осуществляется финансирование различных государственных органов, программ и т.д.
Регулирующая. Предложена Кейнсом в 30-х годах – т.е. налог и сформированная налоговая система может оказывать влияние на конъектуру рынка, структуру занятости, объёмы накопления средств, развитие НТП и т.д.
Многоаспектность данной функции позволяет выделить в ней следующие подфункции:
► Стимулирующая – налог путём снижения налоговых ставок может оказать влияние на темпы развития производства, усиливая или ослабляя уровень накопления капитала, платёжного спроса, научных разработок и т.д.
► Сдерживающая – повышение налоговых ставок может оказать сдерживающее влияние на деятельность отдельных отраслей и уровень потребления отдельных товаров.
► Воспроизводственная – налоги через систему налоговых льгот позволяют увеличить объёмы финансирования на реконструкции, модернизации, обновления основных фондов или стимулировать внедрение научных разработок, новых технологий.
ПРИМЕР: В РБ налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму средств, которые организация направляет на приобретение основных фондов.
Также имеют место и дополнительные функции:
Перераспределительная – налоги обеспечивают процесс перераспределения в обществе чистого дохода между отраслями , социальными группами населения, регионами.
Социальная – налоги позволяют достигать определённого уровня социального равновесия в обществе посредством изменения соотношения между доходами различных групп населения.
Контрольная – объёмы налоговых поступлений позволяют органам управления власти отслеживать изменения экономической ситуации в стране.
3. Налогообложение – комплексное понятие, которое включает процесс установления и взимания налога в стране, определение величины налогов и их ставок, а также порядок исчисления налогов, круг юридических и физических лиц, которые обязаны их уплачивать.
Принципы налогообложения – исходные базовые категории, по которым формируется налоговая система в определённый исторический период.
Существуют следующие принципы:
♦ Классические (А. Смит, 1776 г. «Исследования о природе и причинах богатства народов»):
Принцип равномерности или справедливости – равная обязанность всех платить налоги, но исходя из реальной платёжеспособности фискально обязанных лиц.
Принцип определённости – ясность и определённость для всех лиц срока уплаты налогов, способа и суммы платежа.
Принцип удобства – налогообложение должно осуществляться так (тем способом) и тогда, когда и как плательщику удобнее всего платить его.
Принцип экономичности – каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.
Принцип эффективности – бюджетные поступления от отдельного виды налога не должны превышать затраты на его введение и сбор. Налоги не должны снижать уровень эффективности хозяйственной деятельности.
♦ Экономические и организационно-правовые принципы, которые сформировались в процессе развития налоговых систем и были предложены как государством, так и плательщиками:
Принцип всеобщности – публично-правовая обязанность платить законно установленные налоги, распространяющиеся на всех лиц.
Принцип однократности – один и тот же объект может облагать налогом одного и того же вида только один раз за определённый законом период времени.
Принцип стабильности – обеспечение неизменности налогов и сборов и их ставок, а также налоговых льгот на протяжении бюджетного года.
Принцип оптимальности налоговых изъятий – такая доля изъятий в виде налога, которая позволяет плательщику иметь доход, обеспечивающий ему нормальное развитие.
Принцип множественности налогов – налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференциальных налогов и объектов обложения, чтобы обеспечивать такую систему, которая отвечала бы требованию перераспределения налогового бремени по плательщикам.
Принцип подвижности налогов – налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно изменены в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени в соответствии с объективными нуждами и возможностями государств.
Основные принципы налогообложения, применяемые в Республике Беларусь, отражены в статье 2 части 1 Налогового Кодекса РБ.
4. Важность классификации налогов определяется их множеством в налоговой системе государства и необходимостью качества контроля, как за исполнением, так и влиянием налоговых обязательств, как на экономических субъектов, так и физических лиц.
Классификация налогов – системная группировка их по различным признакам.
► По уровню органов управления:
Общегосударственные или республиканские налоги устанавливаются Верховной властью; правили их взимания едины на территории всей страны (НДС, акцизы, налога на прибыль);
Местные налоги взимаются местными органами самоуправления на соответствующей территории страны и поступают в полном объёме в местные бюджеты (налог с продаж, целевые сборы в местные бюджеты; могут изменяться процентные ставки: земельный налог, налог на недвижимость);
► По целевой направленности налогов:
Общие налоги предназначены для формирования доходной части бюджета;
Целевые или специальные налоги предназначены для использования на определённые цели, в том числе направляются в специальные внебюджетные фонды (сбор в республиканский фонд поддержки; был ещё чрезвычайный налог).
► В зависимости от субъекта налогоплательщика:
Налоги с юридических лиц – налог на прибыль, экологический налог, НДС, акциз;
Налоги с юридических лиц – подоходный налог;
Смежные налоги – земельный налог, налог на недвижимость.
► По уровню закрепления в бюджете:
Закреплённые налоги – которые на достаточно длительный срок закреплены в качестве источника дохода за определённым бюджетом; в РБ закреплены за местными бюджетами: земельный налог, экологический налог;
регулирующие налоги используются для сбалансированности бюджетов (республиканского и местных) в текущем году; в РБ они закрепляются в законе «О бюджете» (налог на прибыль, НДС).
► По характеру налоговых ставок:
Пропорциональные налоги – сумма налога возрастает с ростом объекта налогообложения пропорционально; налоговая ставка фиксирована и установлена в процентах;
Прогрессивные налоги – сумма налога возрастает более значительно, чем налогооблагаемая сумма; в РБ до 2009 г. был подоходный налог;
Регрессивные налоги – сумма налога сокращается с ростом налогооблагаемой суммы.
► По способу изъятия и переложения налогов. Это первый вид классификация налогов, который возник в 17 веку.
(В тот период времени считалось, что доходы землевладельцев должны облагаться прямым путём, а других граждан – косвенным путём, перенесения налоговой нагрузки на потребление. А. Смит, исходя их своей теории (земля, труд, капитал) включил в прямое налогообложение также доходы от трудовой деятельности и вложения капитала.)
Прямые налоги появились раньше косвенных налогов.
Ключевым критерием разделения является то, что прямые налоги можно скорректировать с учётом индивидуальных характеристик плательщика, а косвенные налоги не зависят от них и взимаются с различных трансакций.
Прямые налоги – налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов плательщика. Их окончательным плательщиком является владелец имущества или получатель дохода. Таким образом, совпадают юридический и фактический налогоплательщик.
Существуют виды прямых налогов:
Реальные прямые налоги уплачиваются с учётом не действительного, предполагаемого среднего дохода плательщика, т.е. система их взимания построена без учёта уровня дохода и личности плательщика.
Первыми видами реальных налогов выступили поземельный и подомовой налоги.
В настоящее время к этой группе относятся: земельный налог, промысловый налог, налог на владельца ценных бумаг.
Личные прямые налоги уплачиваются с фактически полученного дохода и, следовательно, учитывают фактическую платёжеспособность налогоплательщика: подоходный налог, налог на прибыль.
Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене или тарифа и взимаются в процессе потребления товаров, работ, услуг.
Они появились гораздо позже, чем прямые налоги на основе взимания превратных пошлин.
Виды косвенных налогов:
Акциз – это косвенный налог на товары, которые продаются внутри страны.
Виды акцизов:
- индивидуальные (или облагаются строго определённые группы товаров: алкогольная продукция, табачные изделия);
- универсальные (или облагаются все товары на внутреннем рынке). Их часто называют налоги с оборота, т.к. они взимаются со стоимости проданных товаров.
Основным видом универсальных акцизов является НДС, который устанавливается в процентах к обороту по реализации.
Монопольные налоги (государственные фискальные монополия). Могут быть полные или частичные и предполагают монополию государства на производство отдельных товаров или оказания услуг. Основная цель: пополнение государственного бюджета.
Таможенные пошлины или облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.