Тема 2. Объекты и субъекты налогообложения.

1. Объекты налогообложения

2. Субъекты налогообложения

3. Налоговая служба Республики Беларусь

1. В налоговой системе основанием для возникновения у юридических и физических лиц обязанностей по уплате налога является наличие объекта налогообложения.

Полный перечень объектов налогообложения сформулирован в Налоговом Кодексе страны. (глава 3)

Статья 28. Объекты налогообложения

1. Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика настоящий Кодекс, другие законы Республики Беларусь, международные договоры Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства.

2. Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения.

3. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.

Можно выделить следующие основные виды объектов налогообложения:

Доход– это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которые учитываются в случае возможности её оценки, и определяется применительно к конкретному налогу.

В качестве объекта обложения признаются:

- доходы, полученные в результате осуществления экономической деятельности;

- доходы, полученные от передачи права собственности;

- доходы, полученные в виде финансовой помощи;

- доходы, полученные в виде санкций за нарушение условий договора.

Имущество – материальные и нематериальные объекты, которые могут быть предметами владения, пользования или распоряжения.

К ним относятся:

- земля;

- капитал;

- недвижимость;

- предметы роскоши и др.

Передача имущества, т.е. изменение собственника в результате заключения сделок купли-продажи или заключение соглашений о передаче наследства или дарения имущества.

Потребление товаров – оно облагается акцизами, налогом с продаж и НДС.

Ввоз и вывоз товаров – пересечение товарами таможенной границы государства. Облагаются ввозными таможенными пошлинами.

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

В НК РБ в качестве объектов также выделены:

- товары, т.е. имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации;

- работы (услуги), т.е. деятельность, результаты которой имеют материальное выражение (не имеют материальное выражение) и могут быть реализованы;

- реализация товаров, т.е. отчуждение товара одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе.

Необходимо разделять объекты налогообложения и источники уплаты налога.

Существует два источника:

Выручка, т.е. доход, полученный в результате осуществления деятельности.

Капитал использующийся в качестве источника только в исключительных случаях.

2. Субъектами (налогоплательщиками) в налоговой системе государства выступают юридические и физические лица.

Плательщик налога находится в центре налоговой системы страны, т.к. выступает основополагающим элементом любого налогового обязательства.

Все остальные элементы налога устанавливаются для конкретного налогоплательщика.

Признание юридического или физического лица налогоплательщиком означает возложение на него обязательств перед налоговыми органами и включение его в сферу косвенного государственного регулирования.

Признание в качестве фактического налогоплательщика не всегда однозначно, т.к. при уплате отдельных налогов имеет место переложение налога формальным плательщиком на другое лицо, которое становится носителем налога.

В современных налоговых системах объектом обложения выступают, как правило, результаты экономической деятельности. Следовательно, основными субъектами являются организации и частные лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Таким образом, не предпринимательская, т.е. не коммерческая деятельность не подлежит налогообложению.

Виды предпринимательской деятельности:

1. Производство товаров, работ, услуг;

2. Посредническая деятельность;

3. Деятельность, связанная с привлечением денежных средств, ценных бумаг и другого имущества юридических и физических лиц с целью последующего размещения для получения дохода.

В отдельных случаях уплата налога осуществляется не самим налогоплательщиком, а его агентом или представителем.

Налоговый агент – лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налогов, сборов, пошлин.

Представитель налогоплательщика – физическое или юридическое лицо, которое действует от имени и по поручению официального налогоплательщика (гл. бухгалтер, его зам., иные уполномоченные лица).

3. Государственная налоговая служба РБ создана в апреле 1990 года в системе Министерства финансов БССР, и была представлена:

1. Главной государственной инспекцией Минфина БССР.

2. Государственными налоговыми инспекциями по областям, городам, районам и районам в городах (185 инспекций).

В 1994 г. Указом Президента Главная государственная инспекция была переименована в Главную государственную налоговую инспекцию при Кабинете министров РБ (т.е. получила статус отдельного министерства).

В 1998 г. в составе Главной инспекции выделен Государственный Комитете финансовых расследований РБ (налоговая полиция).

В 2001 г. Государственная налоговая инспекция преобразована в Министерство по налогам и сборам.

Деятельность налоговых органов в республике регламентируется:

• Положением о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утверждённым постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь»,

• Указом Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь, Налоговым кодексом Республики Беларусь,

• Типовым положением об инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденным постановлением МНС от 28.12.2001 № 136 (в редакции постановления МНС от 19.03.2010 № 17).

Для обсуждения и выработки решений по наиболее важным вопросам утверждена коллегия МНС в составе 15 человек.

В настоящее время в структуре Министерства работает около 9200 человек.

В структуре Министерства – 157 инспекций, 7 - областных и г. Минска, 150 – районных, городских и т.д.

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику и осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, государственного контроля за производством и оборотом алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта и табачных изделий, оборотом табачного сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий, а также координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления. МНС в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусь, иными актами законодательства. В целях реализации полномочий МНС в административно-территориальных единицах Республики Беларусь создаются инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по областям и г. Минску, районам, городам, районам в городах, являющиеся территориальными органами МНС. МНС осуществляет руководство деятельностью инспекций МНС. МНС является вышестоящим органом по отношению к инспекциям МНС, а также государственным организациям, подчиненным МНС.

Основными задачами МНС являются:

1. осуществление в пределах своей компетенции контроля за соблюдением налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, лицензировании отдельных видов деятельности, ремесленной деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, декларировании физическими лицами доходов и имущества, а также правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее - налоги), иных обязательных платежей в случаях, установленных актами Президента Республики Беларусь, пеней, штрафов (далее - иные обязательные платежи) в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды (далее - бюджет);

2. осуществление контроля за соблюдением законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной продукции и табачных изделий, оборот табачного сырья, рекламу алкогольных напитков и табачных изделий;

3. учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов, иных обязательных платежей в бюджет;

4. разработка предложений об упрощении налоговой системы, в том числе совершенствовании порядка исчисления и уплаты налогов, упрощении порядка налогового учета и налогового контроля, и других предложений о совершенствовании налогового законодательства, его унификации, осуществляемой в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации;

5. осуществление в пределах своей компетенции валютного контроля;

6. предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства в пределах своей компетенции;

7. разработка (участие в разработке) международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

МНС в соответствии с возложенными на него задачами выполняет следующие функции:

1. осуществляет в соответствии с законодательством контроль за:

1.1. соблюдением налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, лицензировании отдельных видов деятельности, ремесленной деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, декларировании физическими лицами доходов и имущества, а также правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты иных обязательных платежей в бюджет;

1.2. соблюдением установленного порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг), использования кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь;

1.3. соблюдением законодательства, регулирующего деятельность страховых организаций и иных организаций, осуществляющих финансовые операции (за исключением банков и небанковских кредитно-финансовых организаций);

1.4. игорным бизнесом и соблюдением законодательства при осуществлении деятельности в этой сфере;

1.5. соблюдением установленного порядка предоставления и использования безвозмездной (спонсорской) помощи;

1.6. соблюдением установленного порядка использования иностранной безвозмездной помощи, а также имущества и средств, полученных от реализации такой помощи;

1.7. целевым использованием денежных средств, в том числе в иностранной валюте, товаров (имущества), работ и услуг, предоставляемых в рамках проектов (программ) международной технической помощи и освобождаемых от обложения налогами и отчислениями, взимаемыми в бюджет, а также в государственные внебюджетные фонды;

1.8. полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства, а также имущества, взыскание на которое обращено в счет исполнения налогового обязательства, уплаты пеней;

1.9. соблюдением законодательства: регулирующего производство и оборот алкогольной продукции и табачных изделий, оборот табачного сырья, рекламу алкогольных напитков и табачных изделий; регулирующего действия с простыми и (или) переводными векселями; по вопросам бухгалтерского и налогового учета, учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения; устанавливающего особые режимы налогообложения; о маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками; о ведении кассовых операций; об осуществлении посреднической деятельности при продаже товаров; об обращении нефтяного жидкого топлива;

2. осуществляет валютный контроль (контроль за принятием иностранной валюты в качестве платежного средства, осуществлением валютно-обменных операций, обязательной продажей иностранной валюты);

3. организует деятельность инспекций МНС по вопросам осуществления контроля в сферах, указанных в подпунктах 1 и 2, а также по: обеспечению взыскания неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, иных обязательных платежей в бюджет; ведению Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц), Государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, хранение (как вид предпринимательской деятельности) табачных изделий, оптовую и розничную торговлю ими, Государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта; регистрации кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин и таксометров (за исключением кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых в своей деятельности Национальным банком, банками), применяемых для приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг); обеспечению учета изъятого, арестованного или выявленного ими имущества, подлежащего обращению в доход государства либо на которое обращается взыскание в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, а также осуществлению контроля за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств, подлежащих перечислению в бюджет за полученное для иного использования имущество; обеспечению ими возмещения организациям, индивидуальным предпринимателям расходов по хранению имущества, на которое обращено взыскание в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, в том числе транспортных расходов по доставке имущества к месту хранения, и других расходов, связанных с организацией его реализации и реализацией или иным использованием, в том числе в случае возврата такого имущества собственнику, иных расходов в случаях, предусмотренных законодательными актами;

4. изучает и анализирует складывающуюся ситуацию на рынке алкогольной продукции и табачных изделий, обобщает практику применения законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной продукции и табачных изделий, вырабатывает предложения о совершенствовании государственного регулирования и контроля в сфере производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий, координирует деятельность других республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов по этим вопросам;

5. ведет баланс производства и оборота на внутреннем рынке алкогольной продукции и табачных изделий;

6. проводит разъяснительную работу по вопросам применения налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, декларировании физическими лицами доходов и имущества, издает нормативные правовые акты по вопросам, отнесенным к его компетенции, разрабатывает и утверждает формы налоговых деклараций (расчетов), отчетов и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, иных обязательных платежей в бюджет, а также отчетов инспекций МНС;

7. рассматривает в пределах своей компетенции в порядке, установленном законодательством, обращения (предложения, заявления, жалобы) граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, и юридических лиц (далее - обращения);

8. по результатам рассмотрения обращений, авторы которых не удовлетворены результатами их рассмотрения инспекциями МНС и государственными организациями, подчиненными МНС, при наличии оснований для положительного решения изложенных в обращениях вопросов выдает указанным инспекциям МНС и организациям обязательные для исполнения предписания о надлежащем решении этих вопросов;

9. осуществляет проверки соблюдения в инспекциях МНС и государственных организациях, подчиненных МНС, порядка рассмотрения обращений, в случаях, предусмотренных законодательством, организует выездные проверки работы с обращениями;

10. по каждому случаю ненадлежащего рассмотрения инспекциями МНС и государственными организациями, подчиненными МНС, обращений направляет их руководителям представления о привлечении должностных лиц, допустивших нарушение порядка рассмотрения обращений, к дисциплинарной ответственности;

11. проводит анализ отчетных данных, результатов проверок, осуществляемых налоговыми органами, на основании которого разрабатывает предложения о совершенствовании деятельности инспекций МНС;

12. осуществляет в пределах своей компетенции подготовку предложений об упрощении налоговой системы, в том числе о совершенствовании порядка исчисления и уплаты налогов, упрощении порядка налогового учета и налогового контроля и других предложений о совершенствовании налогового законодательства, налоговой политики, законодательства о предпринимательстве, декларировании физическими лицами доходов и имущества, об унификации налогового законодательства, осуществляемой в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации;

13. разрабатывает или участвует в разработке международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения;

14. по вопросам, отнесенным к его компетенции: заключает в соответствии с законодательством международные договоры межведомственного характера; осуществляет согласно законодательству функции по реализации международных договоров Республики Беларусь; осуществляет подготовку предложений и реализацию планов по участию Республики Беларусь в интеграционных процессах в рамках Союзного государства, Евразийского экономического сообщества, Содружества Независимых Государств;

15. взаимодействует с налоговыми органами иностранных государств, участвует в работе Внутриевропейской организации налоговых администраций, Координационного совета руководителей налоговых служб стран - участников Содружества Независимых Государств, Совета руководителей налоговых служб государств - участников Евразийского экономического сообщества, иных международных организаций и межгосударственных образований, создаваемых в целях координации деятельности налоговых органов Республики Беларусь и иностранных государств;

16. обеспечивает подбор, расстановку, подготовку и переподготовку кадров;

17. осуществляет мероприятия по созданию и внедрению информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы налоговых органов;

18. планирует и распределяет ассигнования на содержание инспекций МНС, контролирует их использование;

19. определяет на основании актов законодательства для государственных организаций, подчиненных МНС, порядок управления государственным имуществом;

20. осуществляет в установленном порядке ведомственный контроль за деятельностью инспекций МНС и государственных организаций, подчиненных МНС, принимает меры по обеспечению эффективного использования и сохранности закрепленного за ними государственного имущества;

21. заслушивает отчеты руководителей инспекций МНС о деятельности инспекций МНС, оказывает методическую и практическую помощь в ее организации, изучает и распространяет положительный опыт работы;

22. принимает меры по обеспечению защиты сотрудников налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей;

23. осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством.