12.5.5. Аудит цикла реализации продукции.

Цикл реализации - это хозяйственные операции, связанные с реализацией готовой продукции (работ, услуг), приводящие к образованию дебиторской задолженности, а также выявление финансового результата от этих операций.

Операции цикла реализации играют основную роль в формировании результатов хозяйственной деятельности организации, поэтому их достоверность весьма важна. При проверке цикла реализации аудитор, с одной стороны, располагает внутренними источниками доказательств (расчеты себестоимости реализованной продукции, накладные на отпуск продукции, акты ликвидации основных средств), а с другой стороны - внешними документами (счета, акцептованные покупателями). Для успешного проведения проверки аудитору следует хорошо представлять характер рынков сбыта продукции, выпускаемой аудируемым субъектом, конкурентную ситуацию на этих рынках, иметь представление о платежеспособности покупателей.

Центром аудита цикла реализации является подтверждение оборотов по дебету и кредиту счета 90 “Продажи”. Соответственно, проверке подвергаются кредит счетов 43 “Готовая продукция”, 20 “Основное производство” 26 “Общехозяйственные расходы” (в случае списания управленческих расходов в дебет счета 90), 44 “Расходы на продажу” с целью подтверждения записей по дебету счета 90 “Продажи”. Одновременно на основании выставленных счетов проводится проверка записей по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” с подтверждением записей по кредиту счета 90 “Продажи” и правильности выделения НДС.

Цели аудита цикла реализации продукции:

Утверждение “Права и обязательства”:

все сделки реализации продукции обусловлены условиями договорных отношений, не противоречащих действующему законодательству;

при реализации продукции соблюдаются требования лицензионного законодательства;

величина дебиторской задолженности, отраженная в бухгалтерской отчетности, представляет величину, в отношении которой имеются законные права на ее взыскание;

реализуемая продукция принадлежит организации на законных основаниях;

все торговые операции санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

первичные учетные документы, отражающие операции по реализации продукции, составлены в соответствии с требованиями нормативных и законодательных актов.

Утверждение “Полнота”:

обязательства, отраженные на счетах бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, представляют собой полный объем реальной к взысканию задолженности за отгруженные товары;

в бухгалтерской отчетности отражены все сделки по реализации продукции, имевшие место в отчетном периоде;

счета покупателям выставлены на основании точных расценок и с указанием точного количества реализованной продукции;

все операции по реализации продукции своевременно регистрируются в регистрах бухгалтерского учета;

при определении финансового результата от реализации продукции учтены себестоимость всей реализованной продукции и сумма всех затрат, связанных с ее реализацией;

соблюдены учетные требования полноты и непротиворечивости.

Утверждения “Существование” и “Возникновение”:

в бухгалтерском учете отражены факты реализации продукции, реально имевшие место в течение отчетного периода;

величина дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, отраженная в отчетности, подтверждена данными тщательно проведенной инвентаризации и согласована с дебиторами;

все записи в бухгалтерских регистрах имеют документальное подтверждение.

Утверждение “Представление и раскрытие”:

дебиторская задолженность должным образом классифицирована по видам, срокам погашения и реальности взыскания при отражении в бухгалтерской отчетности;

выручка от реализации продукции отражается в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, а не в зависимости от фактического получения денежных средств;

доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, правильным образом классифицированы при включении в Отчет о прибылях и убытках;

в случае различия вариантов определения выручки для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, организованная система учета позволяет определить объем выручки для различных целей.

Утверждение “Стоимостная оценка”:

дебиторская задолженность покупателей и заказчиков включена в отчетность в правильной оценке, с учетом результатов инвентаризации задолженности, на предмет реальности взыскания и с учетом созданных резервов по сомнительным долгам;

рублевая оценка дебиторской задолженности в иностранной валюте определена в соответствии с требованиями нормативных документов и правильно переоценивается;

правильно определена рублевая оценка дебиторской задолженности, в случае выражения обязательства в условных единицах;

выручка от реализации продукции отражена в бухгалтерском учете в верной оценке, совпадающей с информацией, содержащейся в первичных документах;

правильно исчислены НДС, акцизы для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.