12.5.6. Аудит цикла оплаты

Цикл оплаты - это хозяйственные операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности путем получения (выплаты) денежных средств. В современных условиях в Российской Федерации в рамках цикла оплаты целесообразно проверять операции, связанные с проведением зачета взаимных требований, так как они имеют широкое распространение.

Бухгалтерские счета “Касса”, “Расчетный счет”, “Валютный счет” относятся к категории проверяемых по существу. Поэтому в цикле оплаты целесообразно посредством проверки дебета и кредита счетов учета денежных средств подтверждать обороты по счетам учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Таким образом, центральное место в аудите данного сегмента занимает проверка записей по дебету и кредиту счетов учета денежных средств - 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютные счета” - с подтверждением записей по дебету счетов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60, 76), подотчетными лицами (71) и кредиту счетов учета расчетов с покупателями и заказчиками (62, 76).

Цели аудита цикла оплаты:

Утверждение “Права и обязательства”:

все денежные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;

все выплаты и поступления денежных средств осуществляются на законных основаниях;

движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;

соблюдается порядок ведения кассовых операций;

лимит остатка наличных денежных средств в кассе согласован с банком и не превышается;

не нарушаются законодательно установленные размеры расчетов наличными денежными средствами;

расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в установленном порядке;

все операции имеют документальное подтверждение. Документы, оформляющие операции с денежными средствами, соответствуют установленными нормативными документами требованиям;

все операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

Утверждение “Полнота”:

в бухгалтерской отчетности отражены все денежные средства, имеющиеся в распоряжении организации;

на счетах бухгалтерского учета отражены все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств;

в бухгалтерском учете отражены в полном объеме все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности;

соблюдены учетные требования “полноты” и “непротиворечивости”.

Утверждения “Существование” и “Возникновение”:

остатки по счетам денежных средств, отраженные в балансе, характеризуют реальные денежные средства, находящиеся в распоряжении организации;

остатки денежных средств в кассе и на счетах организации в банках подтверждены результатами тщательно проведенной инвентаризации и согласованы с банками;

все, отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, реально имели место в отчетном периоде.

Утверждение “Представление и раскрытие”

при отражении в бухгалтерской отчетности денежные средства классифицированы правильным образом;

раскрыта информация о денежных средствах в иностранной валюте;

раскрыта информация о денежных средствах в иностранной и национальной валютах, на свободное использование которых существуют ограничения;

все операции, связанные с поступлением и выплатой денежных средств, погашением дебиторской и кредиторской задолженности, были должным образом классифицированы и идентифицированы при отражении в бухгалтерском учете;

все операции по поступлению и выплате денежных средств правильным образом классифицированы для отражения в отчете о движении денежных средств.

Утверждение “Стоимостная оценка”:

операции, связанные с погашением задолженности, были отражены в бухгалтерском учете в правильной и точной оценке.

рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в установленном нормативными документами порядке. Переоценка денежных средств в иностранной валюте производится своевременно и правильно.

Мы рассмотрели логику аудита основных циклов хозяйственных операций. По завершении аудиторских процедур в отношении циклов хозяйственных операций аудитор должен проанализировать совокупность полученных доказательств и оценить масштаб охвата всех счетов бухгалтерского учета проведенными процедурами. Если, по мнению аудитора, проверке было подвергнуто недостаточное количество счетов бухгалтерского учета, следует провести тестирование отдельных счетов по существу.