3.3.Учет основных средств и нематериальных активов

Основные средства – совокупность вещей, сохраняющих свою материально-вещественную форму, используемых организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12) месяцев, стоимость единицы которых при этом превышает величину, установленную учетной политикой организации в соответствии с законодательством.

В процессе производства наравне с предметами труда используются средства труда, т.е. основные средства. Основные средства в отличии от предметов труда участвуют во многих производственных циклах в течении длительного времени, сохраняя при этом свою первоначальную форму.

К основным средствам относятся активы организации при одновременном выполнении следующих условий:

• имеющие материально-вещественную форму;

• используемые в течение срока службы продолжительность свыше одного года;

• стоимость единицы, которых на момент приобретения превышает величину, определяемую в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 марта 2004 г. № 41 "Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств" (более 30 базовых величин);

• если организацией на момент принятия на бухгалтерский учет не предполагается перепродажа данных активов.

Независимо от стоимости к основным средствам относятся: многолетние насаждения, достигшие эксплуатационного возраста, земельные участки, приобретаемые в собственность, сельскохозяйственные машины, строительный механический инструмент, рабочий скот и животные основного стада, библиотечные фонды, сценическо - постановочные средства.

Состав и группировка основных средств приведены во Временном республиканском классификаторе основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденном постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186 и Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь "Основные средства и нематериальные активы".

Основные средства группируются по отраслевому признаку, по назначению, по видам, по использованию, по принадлежности.

Классификация по отраслевому признаку позволяет получить данные о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По назначению основные средства подразделяются на: производственные основные средства вспомогательных производств, непроизводственные основные средства.

Промышленно производственные основные средства по натурально – вещественному составу классифицируются по следующим группам:

• здания;

• сооружения;

• передаточные устройства;

• машины и оборудования;

• транспортные средства;

• инструмент;

• инвентарь и принадлежности;

• рабочий скот и животные основного стада;

• многолетние наслаждения;

• капитальные вложения по улучшению земель;

• библиотечные фонды.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

По признаку использования основные средства подразделяются на: находящиеся в эксплуатации; в реконструкции и техническом перевооружении; в запасе; на консервации.

Основные средства, как и все объекты учета, находят выражение в денежной оценке.

Рассматривая вопросы оценки основных средств, необходимо выделить их первоначальную стоимость.

Первоначальная стоимость- это сумма фактических затрат на строительство или приобретения объекта основных средств, включая расходы по доставке и установке, т.е. это фактические затраты организации в момент ввода объекта основных средств в эксплуатацию.

По существующему положению основные средства отражаются по первоначальной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях их достройки, дооборудования, переоценки или частичной ликвидации.

В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов. В связи с этим периодически проводят переоценку основных средств по восстановительной стоимости, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время.

Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, установленная в результате переоценки.

Остаточная стоимость- фактическая, реальная стоимость основных средств на отчетную дату.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарный объект – это объект со всеми приспособлениям и принадлежностями или отдельно конструктивно- обособленный предмет.

Каждому объекту присваивается инвентарный номер.

На каждый инвентарный объект в бухгалтерии заводится инвентарная карточка учета основных средств (Приложение 5). Она является регистром учета основных средств.

Инвентарные списки (Приложение 6), ведутся по месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дата и номер документа и причина выбытия.

Основные средства поступают на предприятие в результате: внесения учредителями в счет вклада в уставных фонд предприятия; сооружения или изготовления; приобретение за плату; получение по договору дарения и в других случаях.

Поступление основных средств оформляют актом о приемке- передаче объекта основных средств (Приложение 7), который составляется комиссией на каждый принимаемый объект.

В акте указывают наименование объекта, первоначальную стоимость объекта и его основные технические показатели, изготовитель, срок полезного использования, норма амортизации. К акту прилагают техническую документацию, которая содержит полную техническую характеристику объекта.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом о приемке– сдаче отремонтированных объектов основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передача из запаса в эксплуатацию оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств.

На основании перечисленных первичных документов основные средства в бухгалтерии вносят в инвентарную карточку. В ней отражаются наименование объектов основных средств, все основные реквизиты, характеризующие его, норма амортизационных отчислений, рассчитанная по каждому объекту исходя из выбранной методики расчета амортизации, а также присвоенный объекту инвентарный номер.

Для учета инвентаря могут применятся инвентарные карточки группового учета объектов основных средств.

Для синтетического учета основных средств организации Типовым планом счетов предусмотрен активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства после введения их в эксплуатацию по их первоначально стоимости.

Фактическая стоимость приобретенных за плату объектов основных средств включает покупную цену с учетом импортных и таможенных пошлин и сборов, а также все прямые затраты, связанные с приобретением и приведением в состояние готовности к использованию, аналогично как при строительстве основных средств.

Стоимость безвозмездно поступивших основных средств оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования. Такая информация в письменной форме может быть получена от организаций- изготовителей. Кроме того, сведения об уровне цен могут быть получены от Министерства экономики или на основании экспертных заключений о стоимости объектов основных средств.

В первоначальную стоимость безвозмездно полученных основных средств включают фактические затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Стоимость безвозмездно поступающих ценностей учитывается изначально по счету 98 «Доходы будущих периодов», к которому предусмотрен субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления». После ввода в эксплуатацию объектов основных средств их стоимость списывается в состав внереализационных доходов предприятия (кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы») в суммах, равных величине начисленной амортизации.

Безвозмездные поступления могут быть в пределах одного собственника. Стоимость объектов основных средств, поступающих в пределах одного собственника, отражается с использованием счета 83 «Добавочный фонд». Поступление в пределах одного собственника производится без НДС.

Выбытие основных средств связано с реализацией, ликвидацией, передачей в уставный фонд другого предприятия, безвозмездной передачей другим субъектам хозяйствования или при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

• при безвозмездной передаче или реализации – актом о приемке –передаче объектов основных средств;

• при списании основных средств вследствие их ликвидации – актом о ликвидации основных средств;

• при списании транспортных средств вследствие их ликвидации – актом о списании автотранспортных средств.

Информация о процессе выбытия основных средств ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы».

Объекты, входящие в состав основных средств подвержены износу.

Периодически возникает необходимость заменять основные средства. Денежные средства, необходимые для воспроизводства основных средств, т.е. замены износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемую продукцию. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных средств.

Механизм постепенного переноса стоимости основных средств на готовый продукт и накопление денежных средств для замены изношенных внеоборотных активов называется амортизацией. Процесс накопления амортизационных средств отражается на счетах бухгалтерского учета.

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация основных средств начисляется ежемесячно.

Норма амортизации – доля стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы.

Начисление амортизации производится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• нелинейный способ:

  • суммы чисел лет;

  • уменьшаемого остатка;

• производительный способ.

В целях приведения стоимости основных средств в соответствие со складывающимся уровнем цен, организации должны проводить переоценку основных средств.

Переоценка проводится при условии достижения индекса роста цен на продукцию производственно- технического назначения, в октябре текущего года по отношению к месяцу предшествующему дате прошлой переоценки 103% и более.

Переоценка проводится по состоянию на первое января года следующего за отчетным, но в учете результаты переоценки отражаются 31 декабря отчетного года.

Порядок проведения переоценки:

1.Выбор метода переоценки:

• метод прямой переоценки;

• метод пересчета валютной стоимости;

• индексный метод.

2.Расчет восстановительной стоимости.

3.Переоценка суммы амортизации.

4.Определение остаточной стоимости после переоценки.

5.Оформление результатов переоценки:

• ведомость переоценки основных средств (Приложение 8);

• акт по результатам переоценки (Приложение 9).

К основным средствам организации КУП «ЖЭУ-№128» относится имущество свыше 30 базовых величин, а также персональные электронно- вычислительные машины и мониторы, независимо от стоимости их приобретения.

Ремонтный фонд не создается. Фактические затраты на ремонт основных средств включается в состав себестоимости продукции (работ, услуг) в периоде их фактического осуществления согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. №182 (с изм. и доп.)

Стоимость основных средств и нематериальных активов погашается путём ежемесячного начисления амортизации согласно инструкции «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства от 27.02.2009г. № 37/18/6 (в редакции постановления от 02.12.2009 года № 191/144/27).

В организации КУП «ЖЭУ-№128» амортизация основных средств начисляется линейным способом. Составляется отчет по основным средствам «Начисление амортизации и погашение стоимости» (Приложение 10)

Под материальными активами понимают объекты долгосрочного пользования, а также долгосрочные затраты, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку.

К нематериальным активам относятся: патенты на изобретения, лицензии, торговые марки, товарные знаки, полезные модели, права по использованию научной и производственной информации и др.

Нематериальные активы оцениваются в сумме всех фактических затрат на приобретение и приведение в состояние готовности к использованию.

Порядок ведения нематериальных активов осуществляется в соответствии с учетной политикой организации.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Для отражения информации о наличии и движении нематериальных активов предназначен активный счет 04 «Нематериальные активы», на котором учет ведется по первоначальной стоимости.

По дебету счета 04 «Нематериальные активы» отражается поступление по первоначальной стоимости.

По кредиту счета 04 «Нематериальные активы» отражается списание первоначальной стоимости при выбытии.

Фактические расходы по приобретению слагаются из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщика, за информационные и консультационные услуги, связанных с приобретением и оценкой нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов могут также возникать дополнительные расходы, связанные с приведением их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях. Такие расходы увеличивают первоначальную стоимость.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется по сумме фактических расходов на их создание, изготовление.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным активам и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер. Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках.

После завершения формирования первоначальной стоимости приобретенных или созданных нематериальных активов они приходуются на предприятии бухгалтерской записью:

Д 04 К08 в сумме фактических затрат.

При принятии объекта к учету составляется акт о приемке нематериальных активов.