3.4. Оборотные средства организации, их сущность, состав, структура, показатели их использования. Определение норматива оборотных средств

Оборотные средства – это денежные средства, вложенные в оборотные производственные фонды (оборотные фонды) и фонды обращения.

Оборотные средства, участвуя в процессе производства и реализации продукции, совершают непрерывный кругооборот, проходя последовательно три стадии (денежную (заготовительную), производственную и товарную (сбытовую)):

• на первой стадии (сфера обращения) оборотные средства, имеющие денежную форму, превращаются в предметы труда и переходят из стадии обращения в стадию производства;

• на второй стадии (сфера производства) оборотные средства участвуют непосредственно в процессе производства, воплощаясь в товаре, работах или услугах;

• на третьей стадии (сфера обращения) в результате реализации готовой продукции оборотные средства принимают денежную форму.

Переход оборотных средств (ОС) из одной стадии в другую называется оборачиваемостью оборотных средств.

Сферу обращения (первая и третья стадии) обслуживают фонды обращения (ФО), сферу производства (вторая стадия) – оборотные производственные фонды (ОБПФ).

Оборотные производственные фонды (оборотные фонды) – это средства производства, натурально-вещественным содержанием которых являются предметы труда, функционирующие в течение одного производственного цикла, изменяя свою натурально-вещественную форму, полностью в нем расходуются и переносят свою стоимость на производимый продукт.

В состав ОБПФ включаются производственные запасы, незавершенное производство и расходы будущих периодов.

Значительную часть ОБПФ составляют производственные запасы, которые включают следующие виды материальных ресурсов:

• сырье;

• основные и вспомогательные материалы;

• покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

• топливо;

• тара для упаковки продукции;

• запасные части для ремонта основных производственных фондов.

На предприятии создаются следующие виды производственных запасов:

текущий запас является основным видом запасов и создается для непрерывности производственного процесса на период между двумя очередными поставками материальных ресурсов;

страховой запас создается на случай непредвиденных срывов поставок, несвоевременных и некачественных поставок;

транспортный запас создается в случае несовпадения времени доставки материальных ресурсов и прохождения документов по ним;

технологический запас создается в том случае, когда материальные ресурсы требуют предварительной обработки или подготовки до начала процесса производства, включая анализ и лабораторные испытания, которые не являются частью технологического процесса

Незавершенное производство – это незаконченная продукция, находящаяся на разных стадиях производственного процесса.

Расходы будущих периодов – это затраты на НИОКР, повышение качества продукции, создание новых ее видов, произведенные в текущем периоде, которые будут погашены в последующих периодах.

В состав фондов обращения входят готовая продукция на складе; дебиторская задолженность; денежные средства в кассе, на расчетных счетах. Величина ФО должна быть достаточной и не более того, для обеспечения четкого и ритмичного процесса обращения.

Соотношение между отдельными элементами оборотных средств, ОБПФ и ФО в их общей стоимости характеризуют структуру каждого из них.

Оборотные средства можно классифицировать следующим образом:

1. В зависимости от роли в процессе кругооборота различают:

• оборотные производственные фонды (оборотные фонды);

• фонды обращения.

2. В зависимости от вещественного содержания:

• материальные оборотные средства (ОБПФ, готовая продукция на складе);

• нематериальные оборотные средства (дебиторская задолженность, денежные средства в кассе, на счетах)

3. По источникам формирования:

• собственные ОС формируются за счет уставного фонда, чистой прибыли, выпуска ценных бумаг;

• заемные ОС формируются за счет краткосрочных кредитов банков и других кредитных учреждений;

• приравненные к собственным ОС формируются за счет задолженности по зарплате, по оплате отпускных, по выплате социального страхования;

• привлеченные заемные ОС формируются за счет кредиторской задолженности, остатков средств специальных фондов, амортизационного фонда, резервов предстоящих платежей.

4. По степени ликвидности (скорость превращения в денежные средства):

• абсолютно ликвидные оборотные средства (денежные средства в кассе, на расчетных счетах);

• быстро реализуемые оборотные средства (дебиторская задолженность);

• медленно реализуемые оборотные средства (товарно-материальные запасы).

5. В зависимости от способа формирования:

• нормируемые (ОБПФ, готовая продукция на складе);

• ненормируемые (дебиторская задолженность, денежные средства в кассе, на счетах).

К предметам в составе оборотных средств относятся:

1. Предметы, служащие менее одного года на зависимо от стоимости;

2. Предметы, многократно используемые в хозяйственной деятельности, стоимость единицы которых без налога на добавленную стоимость не превышает 30 базовых величин;

3. Предметы, не зависимо от стоимости и срока службы: орудия лова, спецодежда и спецоснастка, форменная одежда и обувь, белье, постельные принадлежности, кухонный и столовый инвентарь, посуда, сменное оборудование, технологическая тара и иные подобные объекты.

Поступление предметов оформляется приходными ордерами, товарными накладными, товарно - транспортными накладными.

Выдача предметов оформляется требованиями на отпуск , накладными на внутреннее перемещение, ведомостями учета выдачи предметов.

На складе учет предметов ведется в карточках складского учета. По выданным предметам находящимся в эксплуатации ведется учет в специальных карточках (Приложение 11).

При передачи предметов в эксплуатацию составляется акт на передачу в эксплуатацию (Приложение 12).

При списании и выбытии предметов из эксплуатации составляется специальный акт на списание (Приложение 13). К данному акту также прилагается ведомость выдачи материалов (Приложение 14).

Поступление предметов оценивается по первоначальной стоимости, которая включает в себя все расходы по приобретению.

Порядок перенесения стоимости предметов на затраты регламентируется постановлением Министерства Финансов №41 от 23.03.04 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств».

По предметам стоимостью до двух базовых величин, списание осуществляется единовременно при их передачи в эксплуатацию, материально – ответственными лицами учет таких предметов ведется в натуральном выражении.

Если предметы списываются на затраты в размере 100% при передачи в эксплуатацию, то стоимость лома оприходованного при выбытии данного предмета относится на операционные доходы – доходы от списания имущества.

Д10/6 К91/1 – оприходована стоимость лома.

В организации КУП «ЖЭУ - № 128» предметы стоимостью до 2-х базовых величин, учитываемые на счете 10.12.2 «Материалы (МБП) в эксплуатации» списывать на затраты в размере 100% стоимости по мере отпуска в эксплуатацию;

• - предметы стоимостью свыше 2-х базовых величин, учитываемые на счете 10.12.2 «Материалы (МБП) в эксплуатации» списывать на затраты в размере 50% стоимости по мере отпуска в эксплуатацию;

• - материалы (МБП) в эксплуатации, учитываемые на счете 10.12.2, отражаются в учете по остаточной стоимости в размере 50%. «Материалы (МБП) в эксплуатации» с оставшейся стоимостью в размере 50% списывать на затраты при выбытии их за непригодностью.

Инструмент и хозяйственный инвентарь приходовать на счет 10.9.1 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности на складе». При передаче инструмента и инвентаря в эксплуатацию стоимостью до 2-х базовых величин производить списание в размере 100% и учитывать на счете 10.9.2 в количественном выражении.

Инструмент и инвентарь стоимостью свыше 2-х базовых списывать на затраты в размере 50% стоимости и учитывать на субсчете 10.9.2 по остаточной стоимости в размере 50%. Материально-ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении на карточках инструмента и инвентаря по каждому работнику.

• оргтехнику, мебель, стоимостью до 30 базовых величин приходовать на субсчет 10.12.1, а при передаче в эксплуатацию списывать 50% стоимости на затраты и учитывать в составе оборотных средств на субсчете 10.12.2 по остаточной стоимости в размере 50%.