- •1.Объективные условия возникновения аудита
- •2.Понятие аудита, его основная цель и задачи.
- •3.Стандарты аудиторской деятельности и их виды
- •4.Современное развитие аудиторской деятельности в Казахстане
- •5.Закон об аудиторской деятельности в рк
- •7.Понятие «аудитор» и порядок аттестации аудиторов
- •8.Принципы аудиторской деятельности
- •9.Лицензирование аудиторской деятельности.
- •10.Понятие аудиторского риска
- •11.Функции аудита
- •12.Компоненты аудита
- •13.Виды аудиторских доказательств.
- •14.Источники получения аудиторских доказательств
- •15.Основные компоненты аудиторского риска
- •16.Отличие аудита от ревизии
- •17.Права и обязанности аудиторских фирм при проведении аудиторской проверки
- •18.Требования, предъявляемые к созданию и деятельности аудиторской организации как юридического лица
- •19.Палата аудиторов и ее функции
- •20.Ошибки и мошенничество, их классификация
- •21.Методы получения аудиторских доказательств
- •22.Этапы планирования
- •23.Основные принципы планирования аудита
- •24.Профессиональная этика аудиторов
- •25.Положения, влияющие на качество работы аудитора
- •26.Права, обязанности и ответственность аудиторов
- •1. Аудиторы вправе:
- •2. Аудиторы обязаны:
- •27.Права, обязанности и ответственность аудиторских организаций
- •1. Аудиторские организации вправе:
- •2. Аудиторские организации обязаны:
- •28.Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта
- •1. Аудируемый субъект обязан:
- •29.Аудиторские доказательства
- •30.Контроль качества работы аудиторов
- •31)Предварительное планирование
- •32)Подготовка и составление общего плана аудита:
- •33) Составление программы аудита:
- •34) Система внутреннего контроля клиента
- •35) Выборка в аудите.
- •36) Аудиторский отчет
- •38) Внутрифирменные аудиторские стандарты
- •39) Содержание вводной части аудиторского отчета
- •40) Аналитическая часть аудиторского отчета
- •41) Особенности Итоговой части аудиторского отчета
- •43) Правила поведения аудитора
- •44) Устный опрос и тестирование в системе аудиторских доказательств
- •45) Заключение договора на аудиторскую проверку
- •46.Составление письма-соглашения аудиторской фирмы о согласии на проведение аудита
- •47.Аналитические процедуры в аудите и их виды
- •48.Функции и ответственность руководителя аудиторских фирм, руководителей аудиторских проверок, старших аудиторов, рядовых участников аудиторских проверок.
- •Функции рядовых участников проверки: Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита
- •49) Оценка системы внутреннего контроля
- •50) Основные виды нарушений в первичных документах, учетных регистрах, искажения при составлении отчетности
- •51) Рабочие документы аудитора, порядок их создания, использования и хранения.
- •52) Оценка существенности ошибок
- •53) Методика определения показателей уровня существенности
- •54) Неотъемлемый риск (внутрихозяйственный риск) и факторы его определяющие
- •55) Риск средств контроля
- •56) Риск необнаружения
- •57) Предварительный план аудиторской проверки
- •58) Виды сопутствующих услуг
- •59) Обязательный и инициативный аудит
- •60) Внутренний и внешний аудит
- •1.Объективные условия возникновения аудита
- •2.Понятие аудита, его основная цель и задачи
- •3.Стандарты аудиторской деятельности и их виды
- •36.Аудиторский отчет
- •37.Аудиторское заключение
20.Ошибки и мошенничество, их классификация
Во всех правилах (стандартах) речь идет о преднамеренных и непреднамеренных искажениях как синонимах терминов «мошенничество» и «ошибка», употребляемых соответственно в МСА, да и (нередко) в отечественной аудиторской литературе и практике. Однако согласно Уголовному кодексу мошенничество – один из видов уголовных преступлений, вследствие чего квалифицировать его может только следствие или суд, но никак не аудитор или аудиторская организация. Поэтому система правил (стандартов) аудиторской деятельности тщательно избегает употребления термина «мошенничество» (и как следствие – термина «ошибка»); это, кроме всего прочего, способствует вытеснению данного термина из аудиторской практики.
При планировании и выполнении аудиторских процедур, а также при оценке и представлении результатов этих процедур аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества.
Искажения финансовой отчетности могут возникнуть по причине либо мошенничества, либо ошибки. Фактором отделения мошенничества от ошибки является преднамеренное или непреднамеренное действие, вызывающее искажения финансовой отчетности.
Термин ошибка предусматривает непреднамеренное искажение финансовой отчетности, включая упущение суммы или раскрытий, например,
• Ошибка в процессе сбора и обработки данных, на основе которых подготовлена финансовая отчетность.
• Неправильные расчетные оценки, возникающие от недосмотра или неправильной интерпретации фактов.
• Ошибка при применении бухгалтерских принципов, связанных с оценкой, признанием, классификацией, представлением или раскрытиями.
Термин «мошенничество» относится к преднамеренному действию одного или нескольких лиц среди руководства субъекта, лиц, наделенных руководящими полномочиями, сотрудников или третьих лиц, с использованием жульничества для получения несправедливого или незаконного преимущества. Хотя мошенничество представляет собой емкое юридическое представление, в целях данного МСА аудитор рассматривает мошенничество, вызывающее существенные искажения в финансовой отчетности. Два типа преднамеренных искажений уместны для рассмотрения аудитором: искажения, возникающие от мошеннической финансовой отчетности, и искажения, возникающие при незаконном присвоении активов.
Мошенническая финансовая отчетность предусматривает намеренное искажение, включая упущение сумм или раскрытий в финансовой отчетности с целью введения в заблуждение пользователей. Мошенническая финансовая отчетность может сопровождаться следующим:
• Манипулирование, фальсификация (включая подлог) или изменение бухгалтерских записей или первичной документации, на основе которой готовится финансовая отчетность.
• Неправильная интерпретация или преднамеренное упущение в финансовой отчетности событий, операций или прочей значительной информации.
• Преднамеренное неправильное применение бухгалтерских принципов, относящихся к суммам, классификациям, методу представления или раскрытиям.
Мошенническая финансовая отчетность часто включает игнорирование руководством контролей, которые в противном случае могли бы эффективно функционировать. Мошенничество может быть осуществлено руководством, игнорирующим контроли, следующими способами:
• отражение фиктивных журнальных проводок, в частности ближе к концу учетного периода, для манипулирования операционными результатами или достижения других целей;
• ненадлежащая корректировка допущений и изменение суждений, используемых для оценки сальдо счетов;
• пропуск, досрочное признание или отсрочка признания в финансовой отчетности событий и операций, возникших в течение отчетного периода;
• утаивание или сокрытие фактов, которые могли бы повлиять на суммы, отраженные в финансовой отчетности;
• участие в сложных операциях, предназначенных для искажения финансового положения или финансовых результатов деятельности субъекта;
• изменение записей и условий, относящихся к значительным и необычным операциям.
Незаконное присвоение активов включает кражу активов субъекта и часто совершается сотрудниками на сравнительно небольшие и несущественные суммы. Однако руководство также может незаконно присвоить активы, и оно обладает большими возможностями исказить или скрыть незаконное присвоение таким образом, чтобы их трудно было обнаружить. Незаконное присвоение активов может принимать различные формы, например:
- растрата (например, неправомерный сбор дебиторской задолженности или перевод поступлений с закрытых счетов на личные банковские счета);
- кража физических активов или интеллектуальной собственности (например, кража запасов для личного использования или для продажи, кража лома для перепродажи, сговор с конкурентом о раскрытии технологических данных за оплату);
- вынужденная оплата субъектом неполученных товаров и услуг (например, выплаты фиктивным поставщикам; выплаты фиктивным сотрудникам);
- использование активов субъекта для личного использования (например, использование активов субъекта в качестве залога для личного займа или займа связанной стороне).
Незаконное присвоение активов часто сопровождается неправильными или ложными записями или документами с целью сокрытия факта пропажи активов.
Мошенничество предполагает поощрение или давление, оказываемое с целью совершения мошенничества, целенаправленность и рационализацию действий к его совершению. Лица могут иметь стимулы для неправомерного использования активов, например, если это лицо живет не по средствам. Мошенническая финансовая отчетность может быть результатом оказания давления на руководство субъекта из источников внутри или вне компании с целью достижения ожидаемого уровня доходов (возможно нереального уровня) – особенно если недостижение финансовых целей будет иметь значительные последствия для руководства субъекта. Возможность представления мошеннической финансовой отчетности или незаконного присвоения активов может существовать, если лицо считает, что внутренний контроль можно обойти, например, если лицо пользуется доверием или обладает знанием слабых сторон внутреннего контроля. Лицо может рационализировать выполнение мошеннического действия. Некоторые лица обладают отношением, характером или набором этических ценностей, позволяющих им намеренно совершить мошенническое действие. Однако даже честные в других обстоятельствах лица могут совершить мошенничество в среде, в которой на них оказывается значительное давление.