Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление экономическим субъектом

ISA 260 «Communication of audit matters with those charged with governance»

Аудитор должен сообщать информацию по вопросам аудита, имеющим значение для управления и возникающим в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, лицам, отвечающим за управление предприятием.

Под термином «управление» понимается деятельность по наблюдению и контролю за предприятием, а также по руководству им. Лица, осуществляющие управление, несут ответственность за обеспечение целей предприятия, имеющих отношение к достоверности финансовой отчетности, эффективности и оперативности деятельности, соответствию применяемым законодательным требованиям и предоставлению информации заинтересованным лицам.

Под вопросами аудита, имеющими значение для управления, подразумеваются вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, которые важны, по мнению аудитора, и которые касаются лиц, ответственных за управление, при осуществлении ими контроля за финансовой отчетностью и раскрытием информации. Вопросы аудита, имеющие значение для управления, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора при осуществлении проверки. При проведении аудита в соответствии с МСА аудитору не требуется разрабатывать аудиторские процедуры специально для выявления вопросов, имеющих значение для управления.

Соответствующие лица

Аудитор должен определить надлежащих получателей информации из числа лиц, отвечающих за управление, и лиц, с которыми следует обсуждать вопросы, имеющие значение для управления.

В зависимости от управленческой структуры предприятия, условий задания и требований законов к числу таких лиц могут относиться:

• наблюдательный совет;

• исполнительный совет или правление;

• аудиторский комитет;

• собственники, выполняющие управленческие функции, и т.д.

Вопросы аудита, имеющие значение для управления

Аудитор должен рассмотреть вопросы аудита, имеющие значение для управления, которые возникают в ходе аудита финансовой отчетности, и сообщить о них лицам, отвечающим за управление. Как правило, к таким вопросам относятся:

• основной подход к аудиту и его общий объем, в том числе любые ожидаемые ограничения аудита или любые дополнительные требования к нему;

• выбор или изменение существенных принципов и методов учетной политики и практики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность предприятия;

• возможное влияние на финансовую отчетность любых существенных рисков и обстоятельств (например, неразрешенных судебных споров), подлежащих раскрытию в финансовой отчетности;

• аудиторские корректировки, как внесенные, так и не внесенные в отчетность предприятия, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на его финансовую отчетность;

• существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут вызвать значительные сомнения относительно способности предприятия продолжать непрерывно свою деятельность;

• разногласия с руководством по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой отчетности предприятия или для аудиторского заключения;

• предполагаемые модификации аудиторского заключения;

• другие вопросы, заслуживающие внимания лиц, отвечающих за управление, такие как существенные недостатки в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся честности руководства, а также случаи мошенничества с участием руководства;

• другие вопросы, согласованные условиями аудиторского задания.

Аудитор должен сообщать лицам, отвечающим за управление, о неисправленных искажениях, выявленных в ходе аудита, которые по отдельности или в совокупности определены руководством предприятия как несущественные для финансовой отчетности в целом. В число неисправленных искажений, о которых следует сообщать лицам, отвечающим за управление, не включаются искажения, не превышающие установленного уровня существенности.

Аудитор также должен проинформировать лиц, отвечающих за управление, о том, что:

• информация, сообщаемая аудитором, включает только те вопросы, которые привлекли его внимание в результате проведения аудита;

• аудит финансовой отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут иметь значение для управления. Соответственно, аудитор не обязан разрабатывать процедуры специально для выявления таких вопросов.