- •Перечень международных стандартов аудита мса
- •Сопоставление международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской деятельности
- •Стандарты аудита финансовой отчетности Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности
- •Цель аудита финансовой отчетности
- •Этические требования в отношении аудита финансовой отчетности
- •Проведение аудита финансовой отчетности
- •Объем аудита
- •Профессиональный скептицизм
- •Разумная уверенность
- •Аудиторский риск и существенность
- •Ответственность за финансовую отчетность
- •Определение приемлемости принципов финансовой отчетности
- •Порядок выражения мнения в отношении финансовой отчетности
- •Условия договоренностей об аудите
- •Письмо о проведении аудита
- •Основное содержание
- •Аудит компонентов
- •Соглашение о применяемых принципах финансовой отчетности
- •Повторяющийся аудит
- •Принятие изменения условий аудиторского задания
- •Документирование аудита
- •Характер аудиторской документации
- •Форма, содержание и объем аудиторской документации
- •Документирование идентификационных признаков отдельных статей или тестируемых вопросов
- •Значимые вопросы
- •Документирование отступлений от основных принципов и необходимых процедур
- •Идентификация исполнителей и лиц, ответственных за проверку
- •Формирование окончательного аудиторского файла
- •Внесение изменений в аудиторскую документацию в исключительных обстоятельствах после даты аудиторского заключения
- •Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности
- •Признаки мошенничества
- •Ответственность руководства и лиц, отвечающих за управление
- •Ограничения, присущие аудиту, в связи с мошенничеством
- •Ответственность аудитора за обнаружение существенных искажений, являющихся результатом мошенничества
- •Профессиональный скептицизм
- •Обсуждение внутри аудиторской группы
- •Процедуры оценки риска
- •Запросы и получение представления о надзоре, осуществляемом лицами, отвечающими за управление
- •Рассмотрение факторов риска мошенничества
- •Рассмотрение необычных или неожиданных взаимосвязей
- •Рассмотрение другой информации
- •Выявление и оценка рисков существенных искажений, являющихся результатом мошенничества
- •Риски мошенничества при признании дохода
- •Ответные действия аудитора на риски существенных искажений, являющихся результатом мошенничества
- •Общие ответные действия
- •Заявления и разъяснения руководства
- •Сообщение информации руководству и лицам, отвечающим за управление, о выявленных фактах мошенничества Руководству и лицам, осуществляющим управление
- •Органам регулирования и правоохранительным органам
- •Неспособность аудитора продолжить аудиторское задание
- •Документирование
- •Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности
- •Аудиторские процедуры при обнаружении случаев несоблюдения законов и нормативных актов
- •Отказ от продолжения выполнения задания
- •Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление экономическим субъектом
- •Соответствующие лица
- •Вопросы аудита, имеющие значение для управления
- •Сроки сообщения
- •Планирование аудита финансовой отчетности
- •Предварительные действия
- •Планирование действий Общая стратегия аудита
- •План аудита
- •Изменение запланированных решений в процессе аудита
- •Руководство, надзор и проверка
- •Документирование
- •Сообщение информации лицам, отвечающим за управление, и руководству
- •Вопросы, требующие дополнительного рассмотрения при первичном аудиторском задании
- •Понимание бизнеса предприятия и его среды и оценка рисков существенного искажения
- •Процедуры оценки риска и источники информации о бизнесе предприятия и его среде, включая внутренний контроль
- •Понимание деятельности предприятия и его среды, включая внутренний контроль
- •Внутренний контроль
- •Контрольная среда
- •Процесс оценки риска клиентом
- •Информационная система, включая соответствующие бизнес-процессы, имеющие отношение к подготовке финансовой отчетности и коммуникации
- •Контрольные действия
- •Мониторинг средств контроля
- •Оценка рисков существенного искажения
- •Пересмотр оценки риска
- •Сообщение информации лицам, отвечающим за управление, и руководству субъекта
- •Документирование
- •Аудит государственного сектора
- •Существенность в аудите
- •Существенность
- •Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
- •Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
- •Оценка последствий искажений
- •Сообщение сведений об ошибках
- •Процедуры, выполняемые аудитором исходя из оцененного уровня риска
- •Общие ответные действия
- •Аудиторские процедуры, выполняемые исходя из оцененных рисков существенного искажения на уровне предпосылок
- •Определение характера, времени и объема дальнейших аудиторских процедур Характер
- •Временные рамки
- •Тесты контроля
- •Характер тестов контроля
- •Временные рамки тестов контроля
- •Объем тестов контроля
- •Процедуры проверки по существу
- •Характер процедур проверок по существу
- •Временные рамки выполнения процедур проверки по существу
- •Объем процедур проверок по существу
- •Адекватное представление и раскрытие
- •Оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств
- •Документирование
- •Аудиторские доказательства
- •Понятие аудиторских доказательств
- •Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств
- •Использование предпосылок подготовки финансовой отчетности при получении аудиторских доказательств
- •Аудиторские процедуры, выполняемые для получения аудиторских доказательств
- •Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей
- •Присутствие при инвентаризации товарно-материальных ценностей
- •Запросы о судебных делах и претензиях
- •Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях
- •Информация по сегментам
- •Внешние подтверждения
- •Взаимосвязь процедур внешнего подтверждения с аудиторской оценкой риска существенного искажения
- •Предпосылки подготовки финансовой отчетности, в отношении которых могут быть проведены процедуры внешнего подтверждения
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Позитивные и негативные внешние подтверждения
- •Предложения руководства
- •Особенности лиц, предоставляющих внешнее подтверждение
- •Процесс внешнего подтверждения
- •Оценка результатов процесса внешнего подтверждения
- •Внешние подтверждения до отчетной даты
- •Первая аудиторская проверка — начальные сальдо
- •Аудиторские процедуры
- •Аудиторские выводы и заключение
- •Аналитические процедуры
- •Характер и цели аналитических процедур
- •Аналитические процедуры в качестве процедур оценки риска
- •Аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу
- •Аналитические процедуры при проведении общей обзорной проверки в ходе завершения аудита
- •Исследование необычных статей
- •Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки
- •1. Выбор подхода к разработке аудиторской выборки
- •2. Разработка (построение) аудиторской выборки
- •Определение генеральной совокупности
- •Стратификация
- •3. Определение объема выборки
- •4. Отбор статей для выборки (элементов выборки)
- •5. Анализ результатов выборочной проверки
- •Аудит оценочных значений
- •Особенности расчета оценочных значений
- •Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении риска существенного искажения оценочных значений
- •Обзорная проверка и тестирование процедур, используемых руководством
- •Использование независимой оценки
- •Обзор последующих событий
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Аудит формирования и раскрытия справедливой стоимости
- •Понимание порядка оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней в финансовой отчетности, а также представление о соответствующих контрольных действиях. Оценка рисков
- •Соответствие оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней принципам подготовки финансовой отчетности
- •Использование работы эксперта
- •Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении рисков существенных искажений оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации о них
- •Раскрытие информации о справедливой стоимости
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Заявления руководства
- •Сообщение информации руководству и лицам, отвечающим за управление
- •Связанные стороны
- •Наличие связанных сторон и раскрытие информации о них
- •Операции со связанными сторонами
- •Проверка операций со связанными сторонами
- •Заявления руководства
- •Формирование аудиторских выводов и заключения
- •События после окончания отчетного периода
- •События, происходящие до даты подписания аудиторского заключения
- •Факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до даты опубликования финансовой отчетности
- •Факты, обнаруженные после даты опубликования финансовой отчетности
- •Использование результатов работы другого аудитора
- •Назначение в качестве основного аудитора
- •Процедуры, выполняемые основным аудитором
- •Сотрудничество между аудиторами
- •Рассмотрения в ходе подготовки заключения
- •Разделение ответственности
- •Рассмотрение работы внутреннего аудита
- •Объем и цели внутреннего аудита
- •Взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором
- •Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита
- •Сроки взаимодействия и координации
- •Оценка работы внутреннего аудита
- •Использование работы эксперта
- •Определение необходимости использования работы эксперта
- •Компетентность и объективность эксперта
- •Объем работы эксперта
- •Оценка работы эксперта
- •Ссылка на эксперта в аудиторском заключении
- •Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения
- •Аудиторское заключение по финансовой отчетности
- •Применимые принципы подготовки финансовой отчетности
- •Порядок формирования мнения о финансовой отчетности
- •Элементы аудиторского заключения, подготовленного в соответствии с мса
- •Аудиторское заключение
- •Дополнительная информация, представленная с финансовой отчетностью
- •Модификации заключения независимого аудитора
- •Факторы, не оказывающие влияния на мнение аудитора
- •Факторы, влияющие на мнение аудитора
- •Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного
- •Сопоставления
- •Соответствующие показатели Ответственность аудитора
- •Заключение
- •Финансовая отчетность за предыдущий период, в отношении которой не проводилась аудиторская проверка
- •Сопоставимая финансовая отчетность Ответственность аудитора
- •Заключение
- •Финансовая отчетность за предыдущий период, в отношении которой не проводилась аудиторская проверка
- •Независимое аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию
- •Общие положения
- •Заключение по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от мсфо
- •Заключение по отдельным элементам финансовой отчетности
- •Заключение о соответствии условиям договоров
- •Заключение по обобщенной финансовой отчетности
Процедуры оценки риска и источники информации о бизнесе предприятия и его среде, включая внутренний контроль
Чтобы получить представление о бизнесе предприятия и его среде, включая внутренний контроль, аудитор должен выполнить следующие процедуры оценки риска:
направление запросов руководству и другим сотрудникам проверяемого предприятия;
аналитические процедуры;
наблюдение и инспектирование.
При выявлении рисков существенных искажений также может быть полезна информация, полученная при проведении других аудиторских процедур, например:
направления запросов внешнему юрисконсульту или эксперту по оценке, который был привлечен клиентом;
обзора информации, полученной из внешних источников, таких как отчеты аналитиков, банков или рейтинговых агентств, публикации торговых и экономических журналов, публикации регулирующих и финансовых органов.
Хотя большая часть информации может быть получена аудитором за счет запросов, направленных руководству фирмы-клиента и лицам, ответственным за подготовку финансовой отчетности, запросы, адресованные сотрудникам других подразделений, например производственного, службы внутреннего аудита, прочим служащим различных уровней организационной структуры фирмы-клиента, также могут предоставить сведения, полезные для выявления рисков существенных искажений. При определении других сотрудников, которым могут быть направлены прямые запросы, аудитор должен рассмотреть, какая информация будет полезной для выявления рисков существенных искажений.
Запросы, адресованные лицам, отвечающим за управление, могут помочь понять, в каких условиях осуществляется подготовка финансовой отчетности (внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности).
Запросы, адресованные персоналу службы внутреннего аудита, могут предоставить сведения об организации и эффективности функционирования системы внутреннего контроля, а также действиях руководства по отношению к службе внутреннего аудита.
Запросы, адресованные персоналу, ответственному за сбор, обработку и регистрацию сложных или необычных хозяйственных операций, могут помочь аудитору в оценке соответствия выбора и применения учетной политики.
Запросы, адресованные юридической службе предприятия, могут предоставить информацию о судебных делах и претензиях, о соответствии деятельности предприятия законам и инструкциям, об имеющихся или предполагаемых фактах мошенничества, о сделках с деловыми партнерами и условиях договоров.
Запросы, адресованные персоналу службы маркетинга, могут предоставить сведения об изменениях в маркетинговых планах субъекта, о тенденциях в бизнесе и договорных условиях с клиентами.
Аналитические процедуры проводятся с целью выявления необычных операций, событий, значений, показателей и тенденций, которые оказывают влияние на финансовую отчетность. При применении аналитических процедур в качестве процедур оценки риска аудитор разрабатывает прогнозы вероятных взаимосвязей. Если в ходе сравнения прогнозных значений с зарегистрированными показателями были выявлены отклонения, аудитор полагает, что наличествует риск существенного искажения финансовой отчетности.
Наблюдение и инспектирование проводятся с целью подтверждения информации, собранной в результате запросов руководству и другим сотрудникам фирмы-клиента, и получения информации о деятельности предприятия и его окружающей среде. Эти процедуры обычно включают:
наблюдение за деятельностью и хозяйственными операциями фирмы-клиента;
проверку документов, отчетов и инструкций внутреннего контроля;
рассмотрение отчетов, подготовленных руководством и лицами, осуществляющими управление;
посещение помещений и производственных зданий субъекта;
прослеживание операций по информационной системе соответствующей финансовой отчетности (сквозной тест).
Аудитор может использовать информацию о деятельности предприятия и его среде, полученную при предыдущих проверках. Например, процедуры, проведенные во время предыдущей проверки, обычно предоставляют сведения об организационной структуре фирмы-клиента, ее бизнесе и средствах контроля, а также о прошлых искажениях и своевременности их исправления. Это помогает аудитору при оценке рисков существенных искажений в ходе текущего аудита. Однако такая информация может перестать быть актуальной для текущего аудита по причине изменений в деятельности фирмы-клиента и его среде. В этом случае аудитор должен сделать запросы и провести другие соответствующие процедуры, например сквозные тесты, чтобы актуализировать информацию.
При разработке процедур оценки риска члены аудиторской группы должны обсудить вопрос о степени подверженности финансовой отчетности фирмы-клиента существенным искажениям. Такое обсуждение позволяет членам аудиторской группы достичь лучшего понимания того, какова вероятность возникновения существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибок, и того, как результаты проведения аудиторских процедур могут повлиять на прочие аспекты аудита, включая решение о характере, сроках и объеме дальнейших аудиторских процедур. Проведение обсуждения в группе аудиторов дает возможность более опытным членам группы (включая партнера по заданию) поделиться своими соображениями, основанными на знании деятельности фирмы-клиента, обменяться информацией о бизнес-рисках, которым подвержено проверяемое предприятие, и о том, какие разделы финансовой отчетности могут быть подвержены существенным искажениям. При определении состава участвующих в обсуждении членов аудиторской группы, порядка и времени его проведения, масштаба обсуждений следует руководствоваться профессиональным суждением. Ключевые члены аудиторской группы обычно участвуют в обсуждении, однако не обязательно, чтобы все члены группы обладали глубокими знаниями по всем аспектам аудита. На масштаб обсуждения оказывают влияние роль, опыт и потребность в информации членов аудиторской группы. При многообъектном аудите может проводиться несколько обсуждений, в которых будут участвовать ключевые члены аудиторских групп по отдельным направлениям. При планировании обсуждения следует решить вопрос о необходимости вовлечения в обсуждение экспертов.