- •Перечень международных стандартов аудита мса
- •Сопоставление международных стандартов аудита с российскими стандартами аудиторской деятельности
- •Стандарты аудита финансовой отчетности Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности
- •Цель аудита финансовой отчетности
- •Этические требования в отношении аудита финансовой отчетности
- •Проведение аудита финансовой отчетности
- •Объем аудита
- •Профессиональный скептицизм
- •Разумная уверенность
- •Аудиторский риск и существенность
- •Ответственность за финансовую отчетность
- •Определение приемлемости принципов финансовой отчетности
- •Порядок выражения мнения в отношении финансовой отчетности
- •Условия договоренностей об аудите
- •Письмо о проведении аудита
- •Основное содержание
- •Аудит компонентов
- •Соглашение о применяемых принципах финансовой отчетности
- •Повторяющийся аудит
- •Принятие изменения условий аудиторского задания
- •Документирование аудита
- •Характер аудиторской документации
- •Форма, содержание и объем аудиторской документации
- •Документирование идентификационных признаков отдельных статей или тестируемых вопросов
- •Значимые вопросы
- •Документирование отступлений от основных принципов и необходимых процедур
- •Идентификация исполнителей и лиц, ответственных за проверку
- •Формирование окончательного аудиторского файла
- •Внесение изменений в аудиторскую документацию в исключительных обстоятельствах после даты аудиторского заключения
- •Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности
- •Признаки мошенничества
- •Ответственность руководства и лиц, отвечающих за управление
- •Ограничения, присущие аудиту, в связи с мошенничеством
- •Ответственность аудитора за обнаружение существенных искажений, являющихся результатом мошенничества
- •Профессиональный скептицизм
- •Обсуждение внутри аудиторской группы
- •Процедуры оценки риска
- •Запросы и получение представления о надзоре, осуществляемом лицами, отвечающими за управление
- •Рассмотрение факторов риска мошенничества
- •Рассмотрение необычных или неожиданных взаимосвязей
- •Рассмотрение другой информации
- •Выявление и оценка рисков существенных искажений, являющихся результатом мошенничества
- •Риски мошенничества при признании дохода
- •Ответные действия аудитора на риски существенных искажений, являющихся результатом мошенничества
- •Общие ответные действия
- •Заявления и разъяснения руководства
- •Сообщение информации руководству и лицам, отвечающим за управление, о выявленных фактах мошенничества Руководству и лицам, осуществляющим управление
- •Органам регулирования и правоохранительным органам
- •Неспособность аудитора продолжить аудиторское задание
- •Документирование
- •Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности
- •Аудиторские процедуры при обнаружении случаев несоблюдения законов и нормативных актов
- •Отказ от продолжения выполнения задания
- •Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление экономическим субъектом
- •Соответствующие лица
- •Вопросы аудита, имеющие значение для управления
- •Сроки сообщения
- •Планирование аудита финансовой отчетности
- •Предварительные действия
- •Планирование действий Общая стратегия аудита
- •План аудита
- •Изменение запланированных решений в процессе аудита
- •Руководство, надзор и проверка
- •Документирование
- •Сообщение информации лицам, отвечающим за управление, и руководству
- •Вопросы, требующие дополнительного рассмотрения при первичном аудиторском задании
- •Понимание бизнеса предприятия и его среды и оценка рисков существенного искажения
- •Процедуры оценки риска и источники информации о бизнесе предприятия и его среде, включая внутренний контроль
- •Понимание деятельности предприятия и его среды, включая внутренний контроль
- •Внутренний контроль
- •Контрольная среда
- •Процесс оценки риска клиентом
- •Информационная система, включая соответствующие бизнес-процессы, имеющие отношение к подготовке финансовой отчетности и коммуникации
- •Контрольные действия
- •Мониторинг средств контроля
- •Оценка рисков существенного искажения
- •Пересмотр оценки риска
- •Сообщение информации лицам, отвечающим за управление, и руководству субъекта
- •Документирование
- •Аудит государственного сектора
- •Существенность в аудите
- •Существенность
- •Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
- •Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
- •Оценка последствий искажений
- •Сообщение сведений об ошибках
- •Процедуры, выполняемые аудитором исходя из оцененного уровня риска
- •Общие ответные действия
- •Аудиторские процедуры, выполняемые исходя из оцененных рисков существенного искажения на уровне предпосылок
- •Определение характера, времени и объема дальнейших аудиторских процедур Характер
- •Временные рамки
- •Тесты контроля
- •Характер тестов контроля
- •Временные рамки тестов контроля
- •Объем тестов контроля
- •Процедуры проверки по существу
- •Характер процедур проверок по существу
- •Временные рамки выполнения процедур проверки по существу
- •Объем процедур проверок по существу
- •Адекватное представление и раскрытие
- •Оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств
- •Документирование
- •Аудиторские доказательства
- •Понятие аудиторских доказательств
- •Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств
- •Использование предпосылок подготовки финансовой отчетности при получении аудиторских доказательств
- •Аудиторские процедуры, выполняемые для получения аудиторских доказательств
- •Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей
- •Присутствие при инвентаризации товарно-материальных ценностей
- •Запросы о судебных делах и претензиях
- •Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях
- •Информация по сегментам
- •Внешние подтверждения
- •Взаимосвязь процедур внешнего подтверждения с аудиторской оценкой риска существенного искажения
- •Предпосылки подготовки финансовой отчетности, в отношении которых могут быть проведены процедуры внешнего подтверждения
- •Подготовка запроса для внешнего подтверждения
- •Позитивные и негативные внешние подтверждения
- •Предложения руководства
- •Особенности лиц, предоставляющих внешнее подтверждение
- •Процесс внешнего подтверждения
- •Оценка результатов процесса внешнего подтверждения
- •Внешние подтверждения до отчетной даты
- •Первая аудиторская проверка — начальные сальдо
- •Аудиторские процедуры
- •Аудиторские выводы и заключение
- •Аналитические процедуры
- •Характер и цели аналитических процедур
- •Аналитические процедуры в качестве процедур оценки риска
- •Аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу
- •Аналитические процедуры при проведении общей обзорной проверки в ходе завершения аудита
- •Исследование необычных статей
- •Аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки
- •1. Выбор подхода к разработке аудиторской выборки
- •2. Разработка (построение) аудиторской выборки
- •Определение генеральной совокупности
- •Стратификация
- •3. Определение объема выборки
- •4. Отбор статей для выборки (элементов выборки)
- •5. Анализ результатов выборочной проверки
- •Аудит оценочных значений
- •Особенности расчета оценочных значений
- •Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении риска существенного искажения оценочных значений
- •Обзорная проверка и тестирование процедур, используемых руководством
- •Использование независимой оценки
- •Обзор последующих событий
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Аудит формирования и раскрытия справедливой стоимости
- •Понимание порядка оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней в финансовой отчетности, а также представление о соответствующих контрольных действиях. Оценка рисков
- •Соответствие оценки по справедливой стоимости и раскрытия информации о ней принципам подготовки финансовой отчетности
- •Использование работы эксперта
- •Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении рисков существенных искажений оценок по справедливой стоимости и раскрытия информации о них
- •Раскрытие информации о справедливой стоимости
- •Оценка результатов аудиторских процедур
- •Заявления руководства
- •Сообщение информации руководству и лицам, отвечающим за управление
- •Связанные стороны
- •Наличие связанных сторон и раскрытие информации о них
- •Операции со связанными сторонами
- •Проверка операций со связанными сторонами
- •Заявления руководства
- •Формирование аудиторских выводов и заключения
- •События после окончания отчетного периода
- •События, происходящие до даты подписания аудиторского заключения
- •Факты, обнаруженные после даты аудиторского заключения, но до даты опубликования финансовой отчетности
- •Факты, обнаруженные после даты опубликования финансовой отчетности
- •Использование результатов работы другого аудитора
- •Назначение в качестве основного аудитора
- •Процедуры, выполняемые основным аудитором
- •Сотрудничество между аудиторами
- •Рассмотрения в ходе подготовки заключения
- •Разделение ответственности
- •Рассмотрение работы внутреннего аудита
- •Объем и цели внутреннего аудита
- •Взаимоотношения между внутренним аудитом и внешним аудитором
- •Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита
- •Сроки взаимодействия и координации
- •Оценка работы внутреннего аудита
- •Использование работы эксперта
- •Определение необходимости использования работы эксперта
- •Компетентность и объективность эксперта
- •Объем работы эксперта
- •Оценка работы эксперта
- •Ссылка на эксперта в аудиторском заключении
- •Заключение независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения
- •Аудиторское заключение по финансовой отчетности
- •Применимые принципы подготовки финансовой отчетности
- •Порядок формирования мнения о финансовой отчетности
- •Элементы аудиторского заключения, подготовленного в соответствии с мса
- •Аудиторское заключение
- •Дополнительная информация, представленная с финансовой отчетностью
- •Модификации заключения независимого аудитора
- •Факторы, не оказывающие влияния на мнение аудитора
- •Факторы, влияющие на мнение аудитора
- •Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного
- •Сопоставления
- •Соответствующие показатели Ответственность аудитора
- •Заключение
- •Финансовая отчетность за предыдущий период, в отношении которой не проводилась аудиторская проверка
- •Сопоставимая финансовая отчетность Ответственность аудитора
- •Заключение
- •Финансовая отчетность за предыдущий период, в отношении которой не проводилась аудиторская проверка
- •Независимое аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию
- •Общие положения
- •Заключение по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с принципами бухгалтерского учета, отличными от мсфо
- •Заключение по отдельным элементам финансовой отчетности
- •Заключение о соответствии условиям договоров
- •Заключение по обобщенной финансовой отчетности
Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей
ISA 501 «Audit evidence — additional considerations for specific items»
В процессе сбора аудиторских доказательств дополнительному рассмотрению могут подлежать следующие вопросы:
1) присутствие аудитора при инвентаризации товарно-материальных запасов;
2) запрос о судебных делах и претензиях;
3) стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях;
4) информация по сегментам.
Присутствие при инвентаризации товарно-материальных ценностей
Если величина товарно-материальных запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных запасов, по возможности присутствуя при инвентаризации.
Наблюдение за ходом инвентаризации полезно при выполнении как тестов средств контроля, так и процедур проверки по существу, выбор которых, в свою очередь, зависит от оцененного уровня аудиторского риска и запланированного подхода к аудиторской проверке. Присутствие при инвентаризации позволяет аудитору инспектировать товарно-материальные запасы, следить за соблюдением установленного руководством порядка отражения в учете и контроля результатов подсчета, а также получать доказательства надежности утвержденного руководством порядка проведения инвентаризации.
Если присутствие аудитора при инвентаризации товарно-материальных ценностей не представляется возможным, то он должен провести инвентаризацию самостоятельно или понаблюдать за ее проведением в другой день и в случае необходимости выполнить аудиторские процедуры проверки промежуточных операций13.
Если присутствие аудитора при инвентаризации неосуществимо в силу таких факторов, как характер и местонахождение товарно-материальных запасов, аудитор должен определить, можно ли получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных запасов путем проведении альтернативных процедур, а также сделать вывод об отсутствии оснований для оговорки об ограничении объема аудита.
Планируя присутствие при инвентаризации аудитор должен определить:
особенности внутреннего контроля, связанные с товарно-материальными запасами;
риск существенных искажений в отношении товарно-материальных запасов;
адекватность порядка и инструкции по проведению инвентаризации;
сроки проведения инвентаризации;
места хранения товарно-материальных запасов;
необходимость привлечения к работе экспертов.
Если количество товарно-материальных запасов определяется путем проведения их инвентаризации в присутствии аудитора или если на предприятии функционирует система непрерывного учета и аудитор присутствует при подсчете один или несколько раз в течение года, то он обычно наблюдает за выполнением процедур подсчета и выполняет контрольные процедуры. Если предприятие определяет количество товарно-материальных запасов расчетным путем, аудитору необходимо убедиться в обоснованности используемых процедур. Если товарноматериальные запасы размещены в нескольких местах, аудитор должен определить, где необходимо его присутствие, принимая во внимание существенность запасов и оценку риска существенного искажения применительно к различным местам хранения запасов.
Аудитору необходимо ознакомиться с утвержденной руководством инструкцией, регламентирующей проведение инвентаризации, чтобы получить информацию:
о применении контрольных действий (например, при сборе заполненных ведомостей учета движения товарно-материальных запасов, при учете незаполненных бланков ведомостей учета движения товарно-материальных запасов, а также при подсчете и повторном пересчете запасов);
о порядке определения степени готовности незавершенного производства, о неходовых, устаревших или поврежденных изделиях, а также о товарно-материальных запасах, принадлежащих третьей стороне, например о товарах, поставленных на консигнацию;
о наличии соответствующих указаний относительно движения товарно-материальных запасов между подразделениями, а также отправки и приема товарно-материальных запасов до и после даты окончания отчетного периода.
Чтобы убедиться в том, что порядок проведения инвентаризации, разработанный руководством, соблюдается надлежащим образом, аудитору необходимо провести наблюдение за процедурами, выполняемыми служащими, а также произвести контрольные подсчеты. Аудитор должен проверить полноту и точность учетных записей путем выборочного сличения записей и физического наличия соответствующих товарно-материальных запасов, а также путем сверки данных инвентарного подсчета и соответствующих записей в инвентарных ведомостях.
Аудитор должен рассмотреть вопрос о необходимости сохранения копий таких учетных записей для последующих проверок и сопоставлений.
Аудитору также следует проверить перечень товарно-материальных запасов, составленный на основании последней инвентаризации, с тем чтобы определить, насколько точно он отражает фактические результаты подсчета.
Если по поручению проверяемого предприятия товарно-материальные запасы находятся на хранении и под контролем третьей стороны, аудитор должен получить от нее подтверждение относительно количества и состояния товарно-материальных запасов. Кроме того, аудитору необходимо рассмотреть:
честность и независимость третьей стороны;
целесообразность личного наблюдения или назначения другого аудитора для наблюдения за инвентаризацией товарно-материальных запасов;
целесообразность получения заключения другого аудитора относительно адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей стороны, с тем чтобы удостовериться, что товарно-материальные запасы были точно подсчитаны и хранятся надлежащим образом;
целесообразность проверки документации по товарно-материальным запасам.