Если реализация по моменту отгрузки, то в учете записи:

• Д90 К43 - На контрактную стоимость реализованных товаров, готовой продукции, по курсу НБ РБ на день отгрузки по фактической себестоимости.

• Д62 К90 - На сумму счета покупателю за реализованную продукцию

• Д52/1 К62 - Зачисление на валютный, транзитный счет платежей от покупателя (по курсу НБ на день поступления платежа).

• Д62 К92 - В связи с изменением курса валюты производится переоценка дебиторской задолженности (если курс повысился).

• Д92 К62 - Если курс понизился.

Организации могут использовать расчеты авансами, т.е. предоплату от покупателей, а затем отгружать им продукцию или товары. При этом в учете вначале отражается зачисление аванса, т.е. предоплата от покупателей Д52/1 К62, а затем отражается реализация Д90 К43, т.е. предоставляется счет Д62 К90.

Если реализация по моменту поступления платежа, то в учете записи:

• Д45 К43,41 - Отгрузка готовой продукции по учетной стоимости.

• Д52/1 К90 - Поступление выручки от реализации на транзитный валютный счет.

• Д90 К45 - Списание стоимости отгруженной готовой продукции на реализацию.

Расходы, связанные с отгрузкой готовой продукции, называют коммерческими расходами (погрузка, разгрузка, оплата таможенных сборов) их учитывают на счету 44/1, а затем списывают на счет 90; Д90 К44/1.

Аналитический учет экспортных операций ведется по странам, по покупателям, по партиям, а внутри партии по видам.

2. Импорт - ввоз товаров на территорию РБ, проведению импортных операций предшествует заключение контракта с иностранными поставщиками. В нем оговариваются наименование, количество, цена, сроки поставки, оплаты.

Основанием для записей в учете по импортным операциям являются документы подтверждающие сделку: акцептованные счета поставщиков (согласие на оплату), квитанции ж/д, приемные акты.

При учете импорта ТМЦ (10, 41, 01), важно правильно сформировать их стоимость, по которой они будут отражены в учете.

В учетную стоимость импорта могут быть включены:

1) контрактная стоимость самих ценностей

2) расходы по доставке

3) расходы по страхованию

4) таможенные сборы

Для определения стоимости могут быть использованы счет 15, 16, 10. При приобретении имущества по импорту производится пересчет его стоимости в рублях, по курсу НБ на дату таможенного оформления.

Поступление ТМЦ импортеры обязаны, обеспечить не позднее 60 календарных дней. Оприходование импортных товаров производится согласно приемо-сдаточных актов Д10, 41 К60 , 100 долларов (курс 3000р.) на контрактную стоимость по курсу НБ, на дату таможенного оформления. Последующая оплата за товары или материалы Д60 К52/1 (курс повысился 3500р.), контрактная стоимость по курсу НБ на день оплаты. Из-за изменения курса может возникнуть курсовая разница (здесь отрицательная) Д42 К60 сумма 50000р., если курс понизился, то это положительная курсовая разница Д60 К92. Если бы была произведена предоплата, то вначале Д60 К52/1 100 долл. (по курсу 3000р.), Д10 К60 100долл. (по курсу 3000).

Аналитический учет ведется по странам, по покупателям, по партиям, а внутри партии по видам.

Финансовые вложения их классификация и оценка. Порядок начисления дивидендов по акциям и расчетов с учредителями.

1. Финансовые вложения, их виды и задачи учета.

2. Классификация и оценка финансовых вложений.

3. Паи и акции. Порядок отражения в учете операций по размещению акций.

4. Эмиссионный доход и его отражение в учете.

5. Порядок начисления дивидендов по акциям и расчеты с учредителями.

6. Учет акций у инвестора.

7. Облигации. Учет покупки начисления и получения %, реализация и погашение стоимости у эмитента и инвестора.

1. Финансовые вложения - вложения средств организации в ценные бумаги государства (облигации), в ценные бумаги и уставные фонды организаций, а также займы предоставленные другим организациям с целью получения дохода (дивидендов).

Виды ценных бумаг:

1. Акции - долевая ценная бумага, она дает право ее владельцу на получение части прибыли в виде дивиденда или части имущества при ликвидации объекта.

Акции бывают:

• именные (содержат имя собственника).

• акции на предъявителя.

• простые.

• привилегированные (т.е. получают дивиденды в любом случае).

2. Вексель – долговое обязательство, которое дает право его владельцу требовать уплаты сумм указанной в векселе по истечении установленного срока:

• простой.

• переводной.

3. Облигации - ценная бумага, которая удостоверяет внесение денежных средств и определяет срок в которой ее владелец имеет право получить ее номинальную стоимость, а также предусматривает доходы (% по ней).

4. Депозитный сертификат – ценная бумага, удостоверяющая сумма вклада внесенного в банк и дающая право на получение этого вклада и % по нему по истечении определенного срока.

Задачи учета финансовых вложений:

• контролировать правильность оценки ценных бумаг (учитываются по покупной стоимости, если получены безвозмездно, то по рыночной).

• контролировать сохранность ценных бумаг.

• своевременно и правильно вести записи по учету ценных бумаг.

2. Финансовые вложения классифицируются:

1. По формам собственности:

• государственные

• не государственные

2. По отношению к уставному фонду:

• долевые

• долговые

3. по сроку действия:

• краткосрочные

• долгосрочные

4. по отражению в учете:

• ценные бумаги для торговли

• ценные бумаги, удерживаемые для погашения

Виды оценки ценных бумаг:

• номинальная стоимость – стоимость, указанная в ценной бумаге.

• эмиссионная стоимость – цена продажи ценной бумаги, при ее первичном размещении, она может быть выше номинальной стоимости, и сумма разницы является эмиссионным доходом.

• рыночная стоимость – цена, по которой продается на вторичном рынке (валютной бирже).

• балансовая стоимость – определяется по данным баланса путем деления собственных источников предприятия (3 раздел пассива баланса – итог) на количество выпущенных акций.

• учетная стоимость – сумма, по которой ценная бумага отражена в балансе.

Акции учитываются на счете 58 (активный) по номинальной стоимости их приобретения, которая складывается из покупной цены и расходов, связанных с приобретением.

3. Для учета финансовых вложений предусмотрен активный счет 58, к которому открываются необходимые субсчета для учета отдельных видов ценных бумаг, по Д – приобретение, по К – их продажа, сальдо – стоимость имеющих ценных бумаг финансовых вложений.

Паи и акции также учитываются на счете 58/1.