38. Дайте определение векселя. Охарактеризуйте порядок уплаты банком вексельного сбора. Укажите бухгалтерские проводки по операциям с процентными и дисконтными векселями.

Вексель банка является ценной бумагой, удостоверяющей бе­зусловное письменное обязательство банка уплатить владельцу векселя (векселедержателю) или его правопреемнику обозна­ченную в векселе денежную сумму по истечении предусмот­ренного векселем срока.

Выпуск банком векселей сопровождается уплатой гербового (вексельного) сбора. Гербо­вый сбор уплачивается не позднее 2 рабочих дней от даты составления векселя и не позднее даты передачи векселя пер­вому векселедержателю путем безналичного перечисления в размере 0,1% от номинала векселя в доход республиканского бюджета.

Уплата гербового сбора производится в валюте, указанной в векселе как валюта платежа, либо в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату упла­ты данного сбора.

Уплата гербового сбора в доход республиканского бюджета производится

на транзитные счета Министер­ства финансов и его территориальных органов (инспекций Министерства по налогам и сборам), открываемые на балансо­вом счете 3602.

Перечисление средств по уплате гербового сбора произво­дится платежным поручением, на основании которого совер­шается проводка:

Дебет 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

(в банке-эмитенте),

Кредит 3602 «Средства доходов бюджета на транзитных счетах Министерства финансов, его территориальных органов» (П) – в бел. руб. или

3600 «Средства бюджета на текущих (расчетных) сче­тах Министерства финансов Республики Беларусь, тер­риториальных органов и местных финансовых орга­нов» (П) – в иностранной валюте — на сумму гербового сбора (в банке, обслу­живающем бюджетную организацию).

Учет векселей от даты составления до даты передачи первому векселедержателю осуществляется на внеба­лансовом счете 99211 «Обязательства по поставке ценных бу­маг, размещаемых на первичном рынке».

Перечисление денежных средств клиентом на покупку бан­ковского векселя производится только с текущего (расчетно­го) счета платежным поручением. В поле «Бенефициар» (полу­чатель) указывается счет 4910 «Векселя, выпущенные банком»; в поле «Назначение платежа» - дата и номер договора прода­жи векселей. На основании платежного поручения в банке будет совершена операция, отражающая перечисление денеж­ных средств со счета покупателя на вексельный счет банка:

Дебет ЗОХХ «Средства на текущих (расчетных) счетах кли­ентов»,

Кредит 4910 «Векселя, выпущенные банком» (П) — на номи­нал векселя.

Если покупатель векселя обслуживается другим банком, то перевод денежных средств осуществляется через корреспон­дентские счета (120Х, 150Х).

На счете 4910 учитываются как процентные, так и дисконт­ные векселя. Учет осуществляется по номинальной стоимости. Сумма дисконта относится на счет по учету расходов будущих периодов:

Дебет 6834 «Расходы к выплате по операциям с ценными

бумагами — проценты»,

Кредит 4910 «Векселя, выпущенные банком».

На количество проданных векселей совершается внебалан­совая проводка: расход 99844 «Бланки векселей» или расход 99847 «Бланки строгой отчетности, отосланные и выданные под отчет».

Начисление процентов:

1 процентный – 9081 4971

2 дисконтный – 9081 6834

Выплата:

1 процентный - 9081 4971

4971 3811

4910 3811

3811 3012

2 дисконтный – 4910 3012

9081 6834

38. Укажите категории ценных бумаг в зависимости от цели их приобретения. Назовите ценные бумаги, выпускаемые Министерством финансов РБ. Поясните, по какой стоимости учитываются ценные бумаги. Охарактеризуйте порядок учета ценных бумаг.

Рынок ценных бумаг в Республике Беларусь представлен го­сударственными краткосрочными облигациями (ГКО), государ­ственными долгосрочными обязательствами (ГДО), эмитиру­емыми Министерством финансов, краткосрочными обязатель­ствами (КО), векселями, выпускаемыми Национальным бан­ком Республики Беларусь, акциями, долговыми ценными бума­гами банков, других юридических лиц.

Учет по цене приобретения – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость не изменяется.

Учет по справедливой стоимости – метод учета, при котором за период нахождения ценных бумаг в собственности их балансовая стоимость изменяется (переоценивается) по мере изменения справедливой стоимости.

В зависимости от цели приобретения ценные бумаги под­разделяются на три категории:

• предназначенные для торговли (первая категория) Учет по справедливой стоимости;

• удерживаемые до погашения (вторая категория) Учет по цене приобретения;

• имеющиеся в наличии для продажи (третья категория) Учет по справедливой стоимости.

К первой категории относят ценные бумаги, если они при­обретены:

• в целях продажи или погашения в краткосрочном перио­де (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен;

• в целях учета по справедливой стоимости и получения до­хода от изменения их справедливой стоимости.

(ЦБ, котируемые на активном рынке (рыночные ценные бумаги)). В Плане счетов этой категории соответствуют счета группы 41, в которую включены государственные краткосрочные облигации (ГКО), государственные долгосрочные облигации (ГДО), выпуска­емые Министерством финансов Республики Беларусь; кратко­срочные облигации (КО) Национального банка; облигации, эмитируемые банками и юридическими лицами.

Ценные бумаги группы 41 «Ценные бумаги для торговли» учитываются по справедливой стоимости через счета прибыли и убытков. Переоценка ценных бумаг в связи с изменением справедливой стоимости отражается на балансовом счете 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли».

Ценные бумаги группы 41 не подлежат реклассификации (пе­ремещению) в другие группы. Резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам, приобретенным для торговли, в связи с изменением их справедливой стоимости не создается.

Ко второй категории относят ценные бумаги, в отношении которых у банка имеются намерение и возможность удержи­вать их в собственности до наступления срока погашения.

Как правило, к данной категории относят КО, долговые ценные бумаги (векселя, депозитные и сберегательные серти­фикаты), удерживаемые до погашения (счета группы 42).

Ценные бумаги группы 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» учитываются по цене приобретения. Переоценка их стоимости не производится. Ценные бумаги данной группы могут быть реклассифицированы в третью категорию (счета группы 43) при изменении намерений банка удерживать их до погашения.

К третьей категории следует отнести ценные бумаги, которые не могут учитываться банком по справедливой стоимости на счетах группы 41 или удерживаться до погашения на счетах группы 42. Тем самым в третью категорию ценных бумаг (сче­та группы 43) включают ценные бумаги, которые не классифи­цированы в первые две группы или реклассифицированы из группы 42 в данную группу. Как правило, это вложения в ак­ции предприятий.

Ценные бумаги группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в на­личии для продажи» учитываются по справедливой стоимости, а те из них, стоимость которых не может быть надежно оцене­на, — по цене приобретения. Ценные бумаги данной группы могут быть реклассифицированы в группу 42 по истечении 2-летнего срока и наличия соответствующих намерений банка.

Переоценка справедливой стоимости ценных бумаг группы 43 отражается на балансовом счете 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи с отнесением ре­зультата переоценки ценных бумаг на балансовый счет 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

Рассмотрим блок проводок, который характеризует приоб­ретение и выбытие государственных и других ценных бумаг, учитываемых по справедли­вой стоимости.