- •Содержание
- •Курс лекций по дисциплине «экономика и организация туризма» введение
- •Раздел I. Общие основы экономики
- •Тема 1. Основы экономики туризма
- •2. Основные понятия и определения туризма как сферы деятельности. Формы, виды, разновидности и мотивы туризма
- •3. Предмет экономики туризма
- •Туризм как динамичная экономическая система
- •Страны- лидеры по выезду туристов в 2020 г.
- •Страны – лидеры по приему туристов в 2020 г.
- •Выручка за организацию туризма в рб
- •Тема 2. Туризм в системе национальной экономики
- •1. Туризм как планетарное экономическое явление
- •2. Роль туризма и степень его воздействия на сферу экономики государств
- •Экономические стадии развития стран и характерные особенности развития в них туризма (по п. Ротоу, 1959)
- •3. Экономика туризма как часть туриcтики. Туристская политика государства
- •4. Основные макроэкономические показатели и их значение для экономики туризма
- •Определение добавочной стоимости при производстве туристского продукта
- •5. Оценка роли туризма в национальной экономике
- •Тема 3. Тур как экономическая категория
- •1. Сущность тура и его содержание как экономической категории
- •2. Социально-экономические потребности туристов и формы их проявления
- •3. Структура и содержание социально-экономических
- •4. Методика определения безубыточности и прибыльности функционирования турфирмы
- •5. Сущность и содержание предпринимательской деятельности туристских организаций
- •Раздел II: туризм как сектор рыночной
- •Тема 4. Туристический рынок
- •2. Субъекты туристического рынка и их взаимодействие
- •Основные группы критериев сегментации спроса на туристический продукт
- •Тема 5. ТурисТичеСкая индустрия
- •1. Понятие и состав туристической индустрии
- •Индустрия гостиничного дела, питания и развлечений
- •2. Материально-техническая база туризма
- •3. Характеристика отдельных типов предприятий туристической индустрии
- •4. Рабочая сила в туризме и эффективность её использования
- •Тема 6. Экономика регионального туризма
- •1. Основные понятия, предмет и метод изучения региональной экономики
- •2. Понятие отраслевой структуры. Факторы и задачи экономики регионального туризма
- •3. Основные цели и направления государственной политики регионального туризма
- •4. Системный экономический анализ и моделирование процессов регионального туризма
- •5. Перспективы и возможности развития туризма в Республике Беларусь и Витебской области
- •Тема 7. Экономика и организация аграрного туризма
- •1. Специфика развития аграрного туризма, его структура и основные формы
- •2. Экологический туризм как форма аграрного туризма
- •Тема 8. Экономика и страховая защита социального туризма
- •1. Основные понятия, стратегия, тактика и общественные аспекты социального туризма
- •2. Сущность, функции и структура рынка социального туризма. Социальный туристический продукт как первичная экономическая основа
- •1) Производство; 2) распределение; 3) обмен; 4) потребление.
- •3. Законодательная база и институты государственного регулирования социального туризма. Фонды социального туризма
- •4. Сущность и основные принципы социального страхования
- •Тема 9. Экономические аспекты международного туризма
- •1. Оценки и прогнозы развития международного туризма
- •2. Влияние внешних факторов на рост туризма
- •4. Информационные технологии в туризме
- •5. Новые концепции инвестирования в туризме
- •Раздел III. Экономическая эффективность и
- •Тема 10. Финансово-экономические
- •2. Особенности страхования туристов и туристских организаций
- •3. Условия обеспечения финансовой устойчивости и платёжеспособности страховщиков при страховании туристической деятельности
- •4. Страховой тариф, структура и назначение его составляющих
- •5. Экономический анализ страховой туристической деятельности
- •Тема 11. Особенности функционирования экономического механизма в туризме. Экономическая эффективность туризма
- •1. Цена и ценообразование в туризме
- •2. Организация финансовых отношений. Особенности налогообложения в туризме
- •Состав и структура финансовых ресурсов туристских фирм, не имеющих гостиниц (% к итогу)
- •Состав и структура финансовых ресурсов туристских фирм, не имеющих гостиниц (% к итогу)
- •3. Экономическая эффективность туризма и система показателей развития туризма
- •Литература
- •Исмаев, д.К. Работа туристской фирмы по организации зарубежных поездок. М.: Луч, 1996.
- •210038, Г. Витебск, Московский проспект, 33.
Состав и структура финансовых ресурсов туристских фирм, не имеющих гостиниц (% к итогу)
Показатели |
Турагенты |
Туроператоры |
Основные средства Нематериальные активы Оборотные средства Из них: денежные средства дебиторская задолженность расходы будущих периодов прочие активы |
3,6 1,4 95
70 18 6 1 |
2,8 9.2 88
20 62 5 1 |
Итого |
100 |
100 |
При этом следует отметить, что в летнее время, на которое приходится пик туристского сезона, доля дебиторской задолженности в составе финансовых ресурсов у туроператоров увеличивается до 70%, а доля денежных средств снижается до 15%.
Особенность состава и структуры финансовых средств, а также их источников обусловлена своеобразием потока денег и задолженности между субъектами туристического рынка, которое определяется прежде всего тем, что между моментом продажи туристического продукта и актом его потребления имеется значительный разрыв во времени. Туры составляются и продаются обычно за несколько месяцев до начала отдыха, поэтому одновременно возникает кредиторская и дебиторская задолженность у турагентов и туроператоров (рис. 11.2.1.).
4) Для туристических фирм характерны особый состав и структура источников финансовых ресурсов.
Финансирование туристической деятельности производится в основном за счет привлеченных средств (более 2/3) и частично за счет собственных средств. Заемных средств нет. Это связано с тем, что турфирма получает деньги за проданные путевки раньше, чем предоставляет туристу услуги по этой путевке. Среди привлеченных средств основная доля (50% и более) приходится на кредиторскую задолженность (табл. 11.2.2. ).
Р ис. 11.2.1. Схема потока денег и задолженности между субъектами туристского рынка
5) Туристические фирмы не пользуются кредитованием под оборотные средства. Это связано с тем, что источником финансовых ресурсов тур фирмы являются собственные и привлеченные средства. Привлеченные средства являются собственностью других экономических субъектов, но они постоянно находятся в распоряжении турфирмы, которая пользуется ими бесплатно и на долговременной основе. Поэтому все привлеченные средства можно назвать средствами, приравненными к собственным средствам.
Таблица 11. 2.2.
Состав и структура финансовых ресурсов туристских фирм, не имеющих гостиниц (% к итогу)
Показатели |
Турагенты |
Туроператоры |
Собственные средства Заёмные средства Привлечённые средства Из них: кредиторская задолженность авансы покупателей резерв предстоящих расходов и платежей |
18 - 82
70 5 7 |
35 - 65
50 9 6 |
Итого |
100 |
100 |
Потребность в заемных средствах у турфирмы возникает при кредитовании инвестиций, необходимых для строительства гостиниц, приобретения туристских автобусов и т.п.
Своеобразность организации финансовых отношений в туризме в значительной степени обусловливаются также особенностями ценообразования на продукцию этой отрасли.
Цена туристического продукта или отдельной услуги является весьма динамичной и зависит от многих факторов: стоимости услуг, входящих в турпакет, числа туродней, вида тура (групповой, индивидуальный), количества туристов в группе, их возрастного состава, сезонности и др.
Расчет цены на туристический продукт производится на основе нормативной калькуляции, которая сводится к определению не себестоимости тура, а его продажной цены. Применение нормативной калькуляции обычно вызывает существенные колебания в уровне рентабельности туристских фирм, что отражается на их финансовом положении.
*
* *
Налогообложение туристической деятельности — это изъятие в пользу государства заранее определенной и законодательно установленной части доходов туристской фирмы. Оно также имеет свои особенности.
Налог (сбор, пошлина) — обязательный взнос в бюджет (внебюджетный фонд), осуществляемый плательщиком в соответствии с законодательными актами. Основным признаком плательщика налога является наличие самостоятельного источника дохода.
Сущность налогов проявляется в следующих функциях:
регулирующей;
стимулирующей;
распределительной;
фискальной.
Регулирующая функция заключается в том, что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, правилами налогообложения, создает условия для ускоренного развития тех или иных производств и отраслей, т.е. регулирует рыночную экономику.
Стимулирующая функция проявляется в том, что с помощью налогов государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест и др.
Распределительная функция налогов выражается в том, что с помощью налогов в бюджете аккумулируются денежные средства, которые направляются затем на решение общегосударственных задач. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий сферы материального производства и доходов граждан, направляя её на развитие непроизводственной сферы.
Фискальная (от лат. fiscus — фиск, государственная казна) функция налогов состоит в том, что с ее помощью пополняются средства государственной казны, которые используются затем на содержание государственного аппарата.
Система налогов РБ включает: республиканские налоги и местные налоги.
Рассмотрим отдельные налоги турфирмы и особенности налогообложения туристической деятельности.
1) Налог на добавленную стоимость (НДС). Объектом налогообложения на добавленную стоимость являются обороты по реализации услуг туризма на территории РБ. Данным налогом не облагаются путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки, платные медицинские услуги, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, услуги учреждений культуры и искусства, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ, обороты казино, игровых автоматов и т.п.
Эти льготы применяются в том случае, если заключен договор между туристом и турфирмой оформлен в виде туристско-экскурсионной путевки. Туристические услуги должны соответствовать ГОСТУ P50890 — 94 и быть включены в калькуляцию себестоимости путевки. Калькуляция обязательно утверждается руководителем туристской фирмы.
При обязательной продаже части валютной выручки от экспорта товаров (услуг, работ) налог на добавленную стоимость уплачивается в валюте в соответствии с порядком, установленным для обязательной ее продажи, за счет средств, поступивших на текущий валютный счет. И в рублях - за счет средств, причитающихся от обязательной продажи валюты с расчетного счета.
В случаях, когда часть валютной выручки не подлежит обязательной продаже, НДС уплачивается в валюте с текущего валютного счета.
Налогом на добавленную стоимость облагаются такие услуги, предоставляемые туристам, как проживание в гостинице, питание, транспортные.
Размер ставка налога на добавленную стоимость может пересматриваться.
Все дополнительные платежные услуги, не включенные в состав калькуляции стоимости туристской путевки и оформленные другими документами, облагаются налогом на добавленную стоимость.
2) Земельный налог. В соответствии с Законом «О плате за землю» учреждения туризма не подлежат обложению земельным налогом. Для применения данной льготы должны быть соблюдены следующие условия.
Во-первых, туристическая фирма должна иметь документы, подтверждающие отнесение услуг фирмы к услугам туризма.
К учреждениям туризма отнесены туристские гостиницы, базы, мотели, кемпинги, экскурсионные бюро и бюро путешествий, учреждения по организации международного туризма.
Во-вторых, турфирма, организующая международный туризм, должна иметь соответствующую лицензию, так как по лицензируемым видам деятельности льгота предоставляется только при наличии у предприятия соответствующей лицензии. Порядок лицензирования международной туристической деятельности установлен постановлением «О лицензировании международной туристической деятельности».
3) Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налог на пользователей автомобильных дорог. Особенности применения этих двух налогов в туризме связаны с юридическим аспектом — является ли продавец туристского продукта принципалом или агентом. Принципал (от лат. principalis — главный) — лицо, участвующее в сделке за свой счет, а также физическое или юридическое лицо, уполномочивающее другое лицо действовать в качестве агента. Агент (от лат. agens — действующий) — юридическое или физическое лицо, совершающее операции по поручению другого лица, т.е. принципала, за его счет и от его имени, не являясь при этом его служащим. В туризме принципалом является туристско-экскурсионная организация, которая формирует стоимость туристской путевки путем приобретения услуг по туризму (размещение, питание, транспортное обслуживание и т.п.). Когда принципал выступает как продавец, то объектом обложения налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы или налогом на пользователей автомобильных дорог для принципала является выручка от реализации туристического продукта (турпутевок). В этом случае сумма как одного, так и другого налога начисляется по ставке в процентах к сумме реализованных туристских путевок.
где:
— сумма налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы или налога на пользователей автомобильных дорог, руб.;
— ставка налога, %;
— цена одной туристской путевки, руб.;
— количество проданных туристских путевок, ед.
В случае, когда продавцом туристской путевки является агент, возможны два варианта налогообложения.
Первый вариант. Туристский агент продает путевку от имени и по поручению туроператора. Другими словами, принципалом является туроператор. В калькуляцию себестоимости туристской путевки включается вознаграждение турагента за услугу по реализации турпутевки, оформленную агентским договором.
Налогообложению подлежит сумма вознаграждения за услуги по реализации турпутевок.
где:
— сумма налога на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы или налога на пользователей автомобильных дорог, руб.;
— ставка налога, %;
— вознаграждение за услугу по реализации одной туристской путевки, руб.;
— количество проданных туристских путевок, ед.
Второй вариант. Туристский агент реализует сторонние туристские путевки по договору комиссии или консигнации.
Когда турфирма занимается только продажей турпутевок, увеличивая их стоимость на величину наценки и не связывая эту наценку с предоставлением дополнительных туристско-экскурсионных услуг, оказываемых своими силами или приобретенных на стороне, то объектом налогообложения для пользователей автомобильных дорог (сумма выручки, полученная от реализации туристских путевок). Это означает, что в данном случае туристская фирма осуществляет свою деятельность не в сфере услуг, а в сфере торговли.
Налогообложению на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы подлежит сумма реализованной наценки, полученная от продажи туристской путевки.
где:
— сумма налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, руб.;
— ставка налога, %;
— торговая наценка одной туристической путёвки, руб.;
— количество проданных путёвок, ед.
Сумма налога на добавленную стоимость определяется следующим образом:
где:
20% — ставка НДС;
— торговая наценка одной туристической путёвки, руб.;
— количество проданных туристических путёвок, ед.
Например, турагент получил от иностранного партнера готовый пакет (включая авиабилеты) на комиссию и согласно договору оставляет себе комиссионный процент при перечислении суммы договора, которая и является объектом налогообложения.
Порядок заключения агентских договоров регламентирован. Предусмотрено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени принципала и за его счет.
В приложении к агентскому договору должен быть дан перечень конкретных туров с указанием входящих в него услуг и стоимости каждого тура. Также следует указать количество подлежащих реализации на территории РБ туристских путевок. Продажу путевок на территории РБ будет осуществлять фирма с указанием собственных реквизитов и оформлением путевки по установленной форме, представляя зарубежному партнеру отчет о ходе исполнения договора.
Международные соглашения не распространяются на косвенные налоги. Иностранные предприятия, не состоящие на учете в налоговом органе, в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РБ являются плательщиками налога на добавленную стоимость.