Методы расчета амортизации для целей налогообложения (ст. 259)

Амортизация начисляется ежемесячно по одному из 2-ух методов:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Методы начисления амортизации устанавливаются налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Линейный метод – при начислении амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам можно применять любой из 2-ух методов.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти не чаще одного раза в 5 лет.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = [1/n] х 100%,

где К - норма амортизации в % к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение суммарного баланса амортизационной группы на норму амортизации.

Сумма баланса рассчитывается на первое число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение нелинейного метода, а в дальнейшем на первое число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.

Сумма баланса ежемесячно по каждой амортизационной группе:

1) увеличивается на первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов;

2) уменьшается на остаточную стоимость выбывших объектов;

3) уменьшается на сумму начисленной амортизации;

4) увеличивается (уменьшается) за счет изменения первоначальной стоимости объектов в случае достройки, реконструкции.

Если в результате выбытия имущества, сумма баланса группы уменьшилась до нуля, амортизационная группа ликвидируется и по ней прекращается начисление амортизации.

Если сумма баланса становится меньше 20000 налогоплательщик вправе ликвидировать амортизационную группу. При этом значение суммы баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

Норма амортизации для нелинейного метода устанавливается налоговым кодексом по каждой амортизационной группе.

Расходы на ремонт основных средств

Относятся к прочим расходам и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

В налоговом кодексе предусмотрено право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств.

Норматив отчислений определяется как отношение фактических расходов на ремонт за предыдущие три года к сумме первоначальной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на 1 января налогового периода, в котором определяется резерв.

Отчисление в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение всего налогового периода списываются равными долями на последний день отчетного (налогового) периода. При этом сумма фактических затрат на ремонт основных средств списывается за счет этого резерва.

Если сумма фактических затрат на ремонт в отчётном периоде превышает сумму, созданного резерва, то остаток затрат на ремонт для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если наоборот, фактически израсходовано на ремонт меньше, чем создан резерв, то сумма, оставшегося резерва включается в состав доходов на последующую дату текущего налогового периода для целей налогообложения.