- •1.1. Порядок установления налогового статуса физического лица
- •1.2. Порядок подтверждения резидентства физического лица
- •1.3. Возраст налогоплательщика ндфл
- •1.4. Исполнение обязанности налогоплательщика при признании лица безвестно отсутствующим и недееспособным
- •2. Специальные режимы налогообложения физических лиц
- •Глава 2. Объект налогообложения
- •1. Общие положения
- •2. Доходы от источников в рф
- •3. Доходы, которые не относятся к доходам от источников в рф
- •4. Доходы от источников, находящихся за пределами рф
- •5. Доходы, освобождаемые от налогообложения
- •Районные коэффициенты к заработной плате
- •Командировочные расходы
- •Суточные
- •О налогообложении ндфл суточных, выплаченных при однодневных командировках
- •О налогообложении выплат, произведенных работнику, направленному в другую местность для повышения квалификации
- •Оплата стоимости услуг vip-залов
- •Выплаты за использование работниками личного имущества
- •Переезд на работу в другую местность
- •Проезд к месту работы при применении вахтового метода
- •Глава 3. Налоговая база
- •1. Общий порядок определения налоговой базы
- •2. Особенности определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме
- •2.1. Виды доходов, получаемых в натуральной форме
- •2.2. Определение налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме
- •3. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
- •3.1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами
- •3.2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц
- •3.3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок
- •4. Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами
- •5. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения
- •4.1. Определение налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (п. 1 ст. 213 и ст. 213.1 Налогового кодекса рф)
- •4.1.1 Обязательное страхование
- •4.1.2. Добровольное страхование жизни
- •4.1.4. Добровольное пенсионное страхование, в соответствии с которым выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований, предусмотренных законодательством рф
- •4.1.5. Негосударственное пенсионное обеспечение и обязательное пенсионное страхование
- •4.1.6. Определение налоговой базы по договорам добровольного имущественного страхования
- •4.1.7. Средства, за счет которых уплачиваются страховые взносы, учитываемые при определении налоговой базы
- •Глава 4. Налоговые вычеты
- •1. Стандартные налоговые вычеты
- •1.1. Общие положения
- •1.2. Стандартные вычеты в размере 3 000 рублей
- •1.3. Стандартные вычеты в размере 500 рублей
- •1.4. Стандартные вычеты в размере 400 рублей
- •1.5. Стандартные вычеты в размере 1000 рублей
- •2. Социальные налоговые вычеты
- •2.1. Общие положения
- •2.2. Благотворительные вычеты
- •2.3. Образовательные вычеты
- •2.4. Медицинские вычеты
- •2.5. Пенсионные вычеты
- •2.6. Вычеты на накопительную часть трудовой пенсии.
- •3. Имущественные налоговые вычеты
- •3.1. Имущественный вычет при продаже имущества
- •3.1.1. Общий порядок применения вычетов
- •3.1.2. Альтернативный порядок применения вычетов
- •3.1.3. Особенности применения имущественного вычета при продаже имущества, находящегося в общей собственности
- •3.1.4. Порядок уплаты налога с полученного от продажи имущества дохода
- •3.2. Имущественный вычет при изъятии земельного участка или объекта недвижимости
- •3.3. Имущественный вычет при покупке жилья
- •3.2.1. Особенности применения имущественного вычета при покупке имущества в общую собственность
- •4. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок
- •5. Профессиональные налоговые вычеты
- •5.1. Профессиональные налоговые вычеты предпринимателей
- •5.1.1. Общий порядок определения вычетов
- •5.1.2. Альтернативный порядок определения вычетов
- •5.2. Профессиональные налоговые вычеты физических лиц, не являющихся предпринимателями
- •5.3. Профессиональные налоговые вычеты физических лиц - авторов произведений, открытий, изобретений
- •5.3.1. Общий порядок определения налоговых вычетов
- •5.3.2. Альтернативный порядок
- •Глава 5. Дата получения дохода
- •5.1. Дата получения дохода в виде заработной платы
- •5.1.1. Перечисление в бюджет ндфл, удержанного с отпускных
- •5.2. Дата получения иного дохода (кроме заработной платы)
- •Глава 6. Налоговые ставки
- •6.1. Применение общей налоговой ставки 13%
- •6.2. Применение налоговой ставки 30%
- •6.3. Применение налоговой ставки 9%
- •6.4. Применение налоговой ставки 35%
- •6.5. Применение налоговой ставки 15%
- •Глава 7. Порядок исчисления и уплаты налога
- •7.1. Общие положения
- •7.2. Исчисление и уплата налога налоговыми агентами
- •7.2.1. Общие положения
- •Удержание (возврат) налога налоговыми агентами
- •Особенности исполнения обязанностей налогового агента кредитными организациями
- •Уплата налога
- •Налоговый учет
- •Представление сведений при наличии обособленных подразделений
- •3. Исчисление и уплата налога индивидуальными предпринимателями
- •Исчисление налога
- •Налоговая декларация
- •Сроки уплаты налога
- •4. Исчисление и уплата налога физическими лицами с отдельных видов дохода
- •Исчисление налога
- •Налоговая декларация
- •Срок уплаты налога
- •5. Налоговая декларация
- •Глава 8. Особенности исчисления налога Особенности исчисления налога иностранными гражданами
- •Устранение двойного налогообложения
- •Особенности исчисления налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций
- •Исчисление налога по дивидендам, полученным от источника за пределами рф
- •Исчисление налога по дивидендам, полученным от источника в рф
- •Особенности исчисления налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
5. Профессиональные налоговые вычеты
Предоставление профессиональных налоговых вычетов предусмотрено ст. 221 Налогового кодекса. Данные вычеты применяются следующими тремя категориями налогоплательщиков:
1) предпринимателями и иными лицами, указанными в п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ;
2) физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказание услуг;
3) физическими лицами по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.
5.1. Профессиональные налоговые вычеты предпринимателей
Данные вычеты применяются двумя категориями лиц:
- предпринимателями (физическими лицами, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица);
- нотариусами, занимающимся частной практикой, адвокатами, учредившим адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой.
Вычеты применяются только при исчислении налоговой базы по суммам доходов, полученных от их предпринимательской (нотариальной) деятельности.
Для исчисления данных профессиональных вычетов предусмотрено два порядка: общий и альтернативный. При этом необходимо отметить, что предприниматели вправе применять оба метода, а частные нотариусы только первый (основной) метод.
Указанным категориям налогоплательщиков данные вычеты предоставляются на основании поданной ими налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.
5.1.1. Общий порядок определения вычетов
Налоговые вычеты определяются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом указанные расходы принимаются к вычету в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. В состав расходов также включается государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.
Порядок учета доходов и расходов утвержден приказом МНС РФ N БГ-3-04/430 и Минфина РФ N 86н от 13.08.2002 г. "Об утверждении порядка учета хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".
Порядок применения указанных вычетов разъяснил Минфин России в письме от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16: "В целях получения профессионального налогового вычета налогоплательщики подают письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода [с 2010 г. отдельное заявление в налоговый орган представлять не требуется].
Право налогоплательщика на получение профессионального налогового вычета не ограничено какими-либо условиями и не требует особого подтверждения.
Вместе с тем, поскольку данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, исчисление размера вычета производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих документов.
Обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, закреплена в подп. 6 п. 1 ст. 23 Кодекса.
При этом книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций служит для фиксации, обобщения, систематизации и накопления информации о доходах, расходах и хозяйственных операциях налогоплательщиков, но сама по себе не является документом, подтверждающим их фактическое осуществление. Такими документами являются только первичные учетные документы, на основании которых делаются соответствующие записи в Книге".
Данный порядок применяется как предпринимателями, так и нотариусами.
Статья 221 Налогового кодекса РФ прямо выделила некоторые виды расходов, которые налогоплательщик вправе учесть в составе профессионального вычета. Это государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью, налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период (абз. 2 п. 1, абз. 7 п. 3 ст. 221 Налогового кодекса РФ).
Многие предприниматели для осуществления своей деятельности арендуют транспортные средства. При этом условиями договора аренды на них возлагается обязанность осуществлять текущий ремонт арендованного автомобиля, в связи с чем им приходится приобретать запасные части, оплачивать ремонтные работы и т.д. Учитывая, что данные расходы непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью и направлены на извлечение дохода, полагаем, что предприниматель вправе уменьшить налогооблагаемую базу по НДФЛ на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на ремонт и приобретение запасных частей для арендованного автомобиля. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин РФ в письме от 15.02.2006 N 03-05-01-05/23.
Также предприниматель вправе включить в состав профессионального налогового вычета при исчислении НДФЛ расходы на оплату почтовых услуг по отправке налоговому органу деклараций по НДФЛ и ЕСН, т.к. данные расходы связаны с его предпринимательской деятельностью (письмо Минфина РФ от 25.01.2006 N 03-05-01-05/3).
ФАС ЗСО в постановлении от 11.09.2007 N Ф04-6066/2007(37847-А81-7) счел, что предприниматель правомерно включил в состав профессионального налогового вычета по НДФЛ расходы, связанные со строительством административно-офисного здания, непосредственно предназначенного для использования в предпринимательской деятельности. При этом отклонил довод налогового органа о то, что строительство объекта еще не завершено, в предпринимательской деятельности он не используется и доход не приносит.