- •1.1. Порядок установления налогового статуса физического лица
- •1.2. Порядок подтверждения резидентства физического лица
- •1.3. Возраст налогоплательщика ндфл
- •1.4. Исполнение обязанности налогоплательщика при признании лица безвестно отсутствующим и недееспособным
- •2. Специальные режимы налогообложения физических лиц
- •Глава 2. Объект налогообложения
- •1. Общие положения
- •2. Доходы от источников в рф
- •3. Доходы, которые не относятся к доходам от источников в рф
- •4. Доходы от источников, находящихся за пределами рф
- •5. Доходы, освобождаемые от налогообложения
- •Районные коэффициенты к заработной плате
- •Командировочные расходы
- •Суточные
- •О налогообложении ндфл суточных, выплаченных при однодневных командировках
- •О налогообложении выплат, произведенных работнику, направленному в другую местность для повышения квалификации
- •Оплата стоимости услуг vip-залов
- •Выплаты за использование работниками личного имущества
- •Переезд на работу в другую местность
- •Проезд к месту работы при применении вахтового метода
- •Глава 3. Налоговая база
- •1. Общий порядок определения налоговой базы
- •2. Особенности определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме
- •2.1. Виды доходов, получаемых в натуральной форме
- •2.2. Определение налоговой базы по доходам, полученным в натуральной форме
- •3. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
- •3.1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами
- •3.2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц
- •3.3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок
- •4. Особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами
- •5. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения
- •4.1. Определение налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (п. 1 ст. 213 и ст. 213.1 Налогового кодекса рф)
- •4.1.1 Обязательное страхование
- •4.1.2. Добровольное страхование жизни
- •4.1.4. Добровольное пенсионное страхование, в соответствии с которым выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований, предусмотренных законодательством рф
- •4.1.5. Негосударственное пенсионное обеспечение и обязательное пенсионное страхование
- •4.1.6. Определение налоговой базы по договорам добровольного имущественного страхования
- •4.1.7. Средства, за счет которых уплачиваются страховые взносы, учитываемые при определении налоговой базы
- •Глава 4. Налоговые вычеты
- •1. Стандартные налоговые вычеты
- •1.1. Общие положения
- •1.2. Стандартные вычеты в размере 3 000 рублей
- •1.3. Стандартные вычеты в размере 500 рублей
- •1.4. Стандартные вычеты в размере 400 рублей
- •1.5. Стандартные вычеты в размере 1000 рублей
- •2. Социальные налоговые вычеты
- •2.1. Общие положения
- •2.2. Благотворительные вычеты
- •2.3. Образовательные вычеты
- •2.4. Медицинские вычеты
- •2.5. Пенсионные вычеты
- •2.6. Вычеты на накопительную часть трудовой пенсии.
- •3. Имущественные налоговые вычеты
- •3.1. Имущественный вычет при продаже имущества
- •3.1.1. Общий порядок применения вычетов
- •3.1.2. Альтернативный порядок применения вычетов
- •3.1.3. Особенности применения имущественного вычета при продаже имущества, находящегося в общей собственности
- •3.1.4. Порядок уплаты налога с полученного от продажи имущества дохода
- •3.2. Имущественный вычет при изъятии земельного участка или объекта недвижимости
- •3.3. Имущественный вычет при покупке жилья
- •3.2.1. Особенности применения имущественного вычета при покупке имущества в общую собственность
- •4. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок
- •5. Профессиональные налоговые вычеты
- •5.1. Профессиональные налоговые вычеты предпринимателей
- •5.1.1. Общий порядок определения вычетов
- •5.1.2. Альтернативный порядок определения вычетов
- •5.2. Профессиональные налоговые вычеты физических лиц, не являющихся предпринимателями
- •5.3. Профессиональные налоговые вычеты физических лиц - авторов произведений, открытий, изобретений
- •5.3.1. Общий порядок определения налоговых вычетов
- •5.3.2. Альтернативный порядок
- •Глава 5. Дата получения дохода
- •5.1. Дата получения дохода в виде заработной платы
- •5.1.1. Перечисление в бюджет ндфл, удержанного с отпускных
- •5.2. Дата получения иного дохода (кроме заработной платы)
- •Глава 6. Налоговые ставки
- •6.1. Применение общей налоговой ставки 13%
- •6.2. Применение налоговой ставки 30%
- •6.3. Применение налоговой ставки 9%
- •6.4. Применение налоговой ставки 35%
- •6.5. Применение налоговой ставки 15%
- •Глава 7. Порядок исчисления и уплаты налога
- •7.1. Общие положения
- •7.2. Исчисление и уплата налога налоговыми агентами
- •7.2.1. Общие положения
- •Удержание (возврат) налога налоговыми агентами
- •Особенности исполнения обязанностей налогового агента кредитными организациями
- •Уплата налога
- •Налоговый учет
- •Представление сведений при наличии обособленных подразделений
- •3. Исчисление и уплата налога индивидуальными предпринимателями
- •Исчисление налога
- •Налоговая декларация
- •Сроки уплаты налога
- •4. Исчисление и уплата налога физическими лицами с отдельных видов дохода
- •Исчисление налога
- •Налоговая декларация
- •Срок уплаты налога
- •5. Налоговая декларация
- •Глава 8. Особенности исчисления налога Особенности исчисления налога иностранными гражданами
- •Устранение двойного налогообложения
- •Особенности исчисления налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций
- •Исчисление налога по дивидендам, полученным от источника за пределами рф
- •Исчисление налога по дивидендам, полученным от источника в рф
- •Особенности исчисления налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги
Глава 2. Объект налогообложения
1. Общие положения
В соответствии со ст. 208 Налогового кодекса РФ объект налогообложения налогом на доходы физических лиц определяется отдельно по признаку налогового резидентства.
Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.
Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ.
Статья 41 Налогового кодекса РФ устанавливает общие для всех налогов, в том числе и для налога на доходы физических лиц, принципы определения доходов.
Первым принципом является положение, согласно которому доходом признается экономическая выгода (в денежной или натуральной форме), определяемая в соответствии с положениями ч. II Налогового кодекса РФ.
Иными словами, в отношении налога на доходы физических лиц доходом признается такая экономическая выгода, которая указана в главе 23 Налогового кодекса РФ (доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды).
Вторым принципом является положение, в соответствии с которым доход учитывается только в случае возможности его оценки. Следовательно, если невозможно определить стоимость дохода, то он не увеличивает налогооблагаемую базу.
Помимо указанных двух общих условий определения дохода для НДФЛ предусмотрено специальное правило. Согласно п. 5 ст. 208 Налогового кодекса РФ при исчислении налога не признаются доходами доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ.
Например, родители, которые находятся в длительной заграничной командировке, раз в месяц направляют сыну - студенту вуза денежные средства.
Доход сына в виде денежных поступлений от родителей не признается доходом для целей налогообложения, поскольку он получен от операций, связанных с имущественными отношениями между членами семьи. Следовательно, декларировать такой доход и платить с него НДФЛ молодой человек не обязан.
Исключением в данном случае являются доходы, полученные указанными физическими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
Например, индивидуальный предприниматель И.И. Петров заключил со своей супругой Т.И. Петровой договор возмездного оказания услуг. По условиям договора Т.И. Петрова, юрист по образованию, обязуется осуществить полное юридическое сопровождение сделок, направленных на приобретение И.И. Петровым ряда объектов недвижимости для использования в предпринимательской деятельности. Вознаграждение, полученное Т.И. Петровой по указанному договору, признается ее доходом и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Согласно ст. 2 Семейного кодекса РФ к членам семьи относятся: супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Близкими родственниками в соответствии со ст. 14 Семейного кодекса РФ являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющими общих отца или мать) братья и сестры.
Статья 42 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок определения места происхождения дохода. Для разрешения данного вопроса предусмотрено два правила:
1) место происхождения дохода (доход от источников в РФ или доход от источников за пределами РФ) определяется по правилам, предусмотренным в ч. II Налогового кодекса РФ;
2) если положения Налогового кодекса не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам от источников в РФ либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение их к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ. В аналогичном порядке в указанных доходах определяются доля, которая может быть отнесена к доходам от источников в РФ, и доли, которые могут быть отнесены к доходам от источников за пределами РФ. (Данное правило также предусмотрено в п. 4 ст. 208 Налогового кодекса РФ).
Для целей определения объекта налогообложения налоговыми резидентами РФ и лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, предусмотрена ст. 208 Налогового кодекса РФ.
Данная статья состоит из трех основных частей (пунктов), которые определяют:
а) перечень доходов, которые в целях исчисления налога на доходы физических лиц относятся к доходам от источников в РФ (п. 1);
б) перечень доходов, которые в целях исчисления налога на доходы физических лиц не относятся к доходам, полученным от источников в РФ (п. 2);
в) перечень доходов, которые в целях исчисления налога на доходы физических лиц относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ (п. 3).
Определение трех указанных видов (перечней) доходов, по нашему мнению, вполне объяснимо.
Первый и второй перечень доходов необходим для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Поскольку данные лица уплачивают налог только с доходов от источников в РФ, то необходимо определить доходы, которые косвенно могут иметь те же самые признаки.
Иными словами, от первой группы доходов необходимо отличать доходы, указанные во втором перечне, получение которых косвенно связанно с деятельностью в РФ, но которые не относятся к доходам от источников в РФ.
Первый и третий перечень доходов необходим для налоговых резидентов РФ. Это обусловлено тем, что объектом налогообложения для данных лиц является как доход, полученный от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.