3.3 Синтетичний та аналітичний облік розрахунків за виплатами працівникам.

Розрахунки з персоналом щодо заробітної плати, які установа веде постійно і регулярно – це так звані стійкі пасиви, що утворюються щомісячно регулярними нарахуваннями з одночасним погашенням зобов’язань за цими статтями за кожен минулий місяць.

Рахунок 66 “Розрахунки з оплати праці” субрахунок 661 “Розрахунки за заробітною платою”

“Розрахунки за заробітною платою” – рахунок бухгалтерського обліку, призначений для відображення розрахунків з персоналом за заробітною платою, належною кожному працівнику за працю, вкладену у діяльність закладу.

Розрахунки за оплатою праці включають усі види трудових та пов’язаних з трудовим внеском виплат: основну оплату, додаткову, премії та інші виплати.

Облік нарахувань, виплат і утримань ведуть на рахунку 661, а облік депонованої заробітної плати - на рахунку 662.

За кредитом на рахунку 661 відображають:

• суми, належні працівникам, у кореспонденції з рахунками обліку виробничих або інших ( адміністративних, збутових та інших витрат) і інших джерел;

• суми, нараховані за рахунок утвореного у встановленому порядку резерву на оплату відпусток та інших цільових резервів, у кореспонденції з рахунком обліку резервів майбутніх витрат та платежів;

• суми, нарахованих допомог з соціального страхування у у кореспонденції з рахунком розрахунків з відповідною організацією, що виплачує такі допомоги.

За дебетом на рахунку 661 відображають суми виплачені працівникам, а також нараховані податки, збори, платежі за виконавчими листами та інші утримання, що проводяться за рахунок заробітної плати.

Нараховані, але не виплачені, через неявку одержувачів, у встановлений термін суми переносять на рахунок 662 “Розрахунки з депонентами”. При цьому складають реєстр депонованих сум.

Різниця між оборотами на збільшення ( кредит) і оборотами на зменшення

(дебет) дає залишок (сальдо), що підлягає виплаті працівникові на руки.

Сальдо до виплати на кінець місяця = сальдо до виплати на початок місяця+ нараховано за місяць -утримано і видано

Аналітичний облік розрахунків за заробітною платою ведуть за кожним табельним номером. Тобто облік розрахунків з персоналом із заробітної плати ведеться в розрізі всього списку працюючих, що означає за кожним прізвищем – свої обороти і своє сальдо. Кожному працівнику щомісячно видається розрахунковий лист на кожного працівника ведеться особова картка по зарплаті по типовій формі № П-2¹³. Особові картки відкриваються на рік. Записи в них служать підставою для нарахування зарплати по середньому заробітку при його відпустці, хворобі, для складання необхідних довідок.

Також для кожного працівника при необхідності можна складати розрахункову –платіжну відомість П-6¹⁴.

Підсумки за кожною колонкою в аналітичному обліку переносяться до регістрів синтетичного обліку, а підсумкове сальдо і є тією сумою, за якою касиру слід іти до банку, щоб отримати її готівкою для виплати персоналу.

Типова кореспонденція субрахунка 661 “ Розрахунки за заробітною платою”

Д-т	К-т	За кредитом субрахунка 661 “Розрахунки за заробітною платою”
15 ”Капітальні інвестиції”	661	Нарахування заробітної плати за рахунок капітальних витрат установи
23 “Виробництво”	661	Нарахування заробітної плати за рахунок виробничих витрат установи
471 “Забезпечення виплат відпусток”	661	Нарахування виплати на час відпустки
48 “Цільове фінансування та цільове надходження”	661	Нарахування заробітної плати за рахунок коштів цільового фінансування
652 “ За соціальним страхуванням”	661	Нарахування виплат за листками непрацездатності за рахунок коштів державного фонду соціального страхування
685 “ Розрахунки з іншими кредиторами”	661	Нарахування виплат, що компенсуються іншими особами
91 “Загально виробничі витрати”	661	Нарахування заробітної плати за рахунок загально виробничих витрат
92 “Адміністративні витрати”	661	Нарахування заробітної плати за рахунок адміністративних витрат
93 “Витрати на збут”	661	Нарахування заробітної плати за рахунок витрат на збут
94 “ Інші витрати операційної діяльності”	661	Нарахування заробітної плати за рахунок інших витрат операційної діяльності
94 “Надзвичайні витрати”	661	Нарахування заробітної плати за рахунок витрат на ліквідацію наслідків надзвичайних подій

Д-т	К-т	За дебетом субрахунка 661 “Розрахунки за заробітною платою”
661	701 “ Дохід від реалізації готової продукції”	Видача заробітної плати готовою продукцією підприємства. Видача проводиться на підставі відомості про виплату заробітної плати і видаткової накладної на видачу продукції зі складу
661	702 “ Дохід від реалізації товарів”	Видача заробітної плати товарами. Видача проводиться на підставі відомості про виплату заробітної плати і видаткової накладної на видачу товарівї зі складу
661	301 “ Каса в національній валюті”	Виплата заробітної плати готівкою з каси підприємства
661	311 “Поточні рахунки в національній валюті”	Виплата заробітної плати через карткові рахунки працівників в банках
661	641 “ Розрахунки за податками”	Утримання податків з доходів фізичних осіб
661	65 “ Розрахунки за страхування”	Утримання страхових зборів на обов’язкове державне страхування, а також страхових платежів за добровільним страхуванням

Розглянемо облік за розрахунками по заробітній платі на прикладі закладу культури “КЕТ “Золоті ворота”.

Рахунок 661 “Розрахунки за заробітною платою”

Облік заробітної плати в театрі “КЕТ “Золоті ворота” проводився по бухгалтерському рахунку 661 “Розрахунки за заробітною платою”.

В театрі нарахування зарплати за рахунок бюджетних коштів проводилось за 1 половину місяця та за 2 половину місяця, при цьому утримання та нарахування як за 1 половину місяця та за 2 половину місяця до нарахованої заробітної плати в % відношенні вираховувались повністю . Щомісячно складалось 2 розрахунково-платіжні відомості по бюджетним коштам та одна по касирам на власні кошти.

Так, в журналі –ордері по рахунку 661 за січень 2012р. відображено¹⁵:

За кредитом рах.661

Д-т К-т Сума Зміст операції

91 661 19348,31 Нарах. зарплату працівн.за рахунок загально-

виробничих витрат

92 661 2896,26 Нарах. зарплату працівн. за рахунок амін. витрат

Разом за кредитом рах. 661 22244,57

За дебетом рах.661

Д-т К-т Сума Зміст операції

661 301 6079,51 Виплата заробітної плати готівкою з каси театру

661 313 1044,54 Виплата заробітної плати з карткових рахунків в

банках

661 6411 3255,76 Утримано податок з доходів фізичних осіб

661 651 728,20 Утримано єдиний соціальний внесок з зарплати

661 651 299,62 Утримано профспілкові внески Разом за дебетом рах.661 11407,63

Кредиторська заборгованість на кінець січня 2012р. по рахунку 661 в сумі 10836,94 грн. вказує на борг перед працівниками, який буде погашений в лютому 2012р.

В програмі “1С: Бухгалтерія 7.7” за бухгалтерським рахунком 661 “Розрахунки за заробітною платою” бухгалтерією формуються різні регістри аналітичного та синтетичного обліку по мірі необхідності їх складання від розрахунково-платіжної відомості, аналізу картки, аналізу проводок до Головної книги, оборотно-сальдової відомості, балансу та звіту за ф.2. Натиснувши курсор на любу цифру в обороті за дебетом або кредитом в журналі –ордері по рахунку 661 можна побачити згідно яких первинних документів сформована ця цифра, відкрити первинний документ і т.д., виправити помилку. Все це в комплексі набагато полегшує роботу бухгалтерії театру та відкриває перед нею безмежні можливості для праці.

Накопичена інформація по рахунку 661відображається в фінансовій звітності театру.

Так, витрати на оплату праці вказуються в Звіті про фінансові результати форми №2 щоквартально та за рік ( строка 240).

Витрати на оплату праці вказуються в в Звіті з праці ф. 1ПВ.

В балансах закладу культури кредитові залишки за рахунком 661 знаходять відображення в IV розділі пасиву балансу “Поточні зобов’язання”

- з оплати праці - строка 580.

Одним з основних завдань бухгалтерії театру є постійне вивчення змін законодавства України, своєчасне внесення оновлень в програми, щоб нарахування заробітної плати, утримання та нарахування на заробітну плату проводилось правильно, своєчасно здавалась бухгалтерська та фінансова звітність.