Тема 4. Налог на добавленную стоимость.

Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимости реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения.

Налогоплательщики:

1. организации;

2. ИП;

3. лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила в совокупности двух миллионов рублей. Данное положение не распространяется на плательщиков, реализующих подакцизные товары.

Объекты налогообложения:

1. реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;

2. передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению:

1. Освобождается от налогообложения предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

2. Освобождается от налогообложения реализация на территории РФ:

• медицинских товаров РФ по перечню, утверждаемому правительством РФ;

• медицинских услуг, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических;

• услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых учреждениями социальной защиты;

• услуг по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях (ДДУ) и проведение занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

• услуг о перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, а также транспортом пригородного сообщения за исключением такси, в том числе маршрутного;

• ритуальных услуг;

• почтовых марок, за исключением коллекционных;

• услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

• долей в уставном капитале организаций ценных бумаг;

• услуг, оказываемых в период гарантийного срока эксплуатации товаров, услуг, за которые взимается государственная пошлина;

• услуг аптечных организаций и т.д.

3. Освобождаются от налогообложения на территории РФ следующие операции:

• реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

• реализация товаров (за исключением подакцизных), работ и услуг (за исключением брокерских и посреднических), производимых и реализуемых общественными организациями инвалидов;

• осуществление банками банковских операций, за исключением инкассации;

• оказание услуг по страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению;

• проведение лотерей, организация тотализаторов и друг их, основанных на риске игр организациями игорного бизнеса и т.д.

Налоговая база.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров, работ, услуг определяется как стоимость этих работ, услуг с учетом акцизов и без НДС.

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов её переработки, закупленной у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками, налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения налоговой продукции.

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии, либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную им в виде вознаграждений при исполнении любого из указанных договоров.

При осуществлении перевозок, за исключением необлагаемых, налоговая база определяется как стоимость перевозки без включения в нее НДС.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется как сумма:

1. таможенной стоимости этих товаров;

2. подлежащей уплате таможенной пошлине;

3. подлежащих уплате акцизов.

Налоговый период. Квартал.

Налоговые ставки.

1. 0% при экспорте товаров;

2. 10 % - основные продовольственные товары, основные товары для детей, периодические печатные издания, лекарственные средства и изделия медицинского назначения;

3. 18%.

Порядок оформления расчетов и выделения НДС при реализации товаров, работ, услуг:

1. При реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.

2. При реализации товаров, работ, услуг выставляются соответствующие счета-фактуры в срок не позднее 5 дней считая со дня отгрузки.

3. В расчетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

4. При освобождении налогоплательщика от уплаты НДС все документы выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп без НДС.

5. При реализации товаров, работ, услуг населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ценниках сумма налога не выделяется.

6. При реализации товаров за наличных расчет требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек.

Покупатель может уменьшить сумму своего налогового обязательства по НДС на суммы НДС, уплачиваемые им при приобретении товаров, если:

1. товары приобретены для перепродажи;

2. эти товары приобретены для осуществления операций , признаваемых объектом налогообложения по налоговому кодексу.

Предоставление в налоговый орган декларации производится в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.