Учет и распределение издержек обращения

Осуществляя деятельность по закупке, транспортировке, размещению и реализации товаров, торговые организации производят определенные затраты. Это и расходы на содержание торговых залов административных, обслуживающих и складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду, транспортные услуги, рекламу, оплату лицензий на право торговли, и заработная плата персонала, отчисления на социальное страхование социальное обеспечение, налоги, сборы и др.

Совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров, принято называть издержками обращения (расходами на продажу). Издержки обращения - это текущие расходы торговых, сбытовых, снабженческих организаций на осуществление их основной деятельности, включая затраты, подлежащие корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Не относятся к издержкам обращения расходы капитального характера, расходы, непосредственно не связанные с торговой деятельностью организации.

Бухгалтерский учет расходов ведется непосредственно на счете 44 «Расходы на продажу». Этот счет по своей характеристике идентичен счету 20 «Основное производство», который используют для учета затрат производственные организации.

Если предприятие ведет производственную, торговую, посредническую деятельность, то расходы, связанные с производством собственной продукции, оно отражает на счете 20, а расходы по заготовке и реализации товаров - на счете 44.

Единая номенклатура статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания определена Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. №1-550/32-2 по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации).

Эти рекомендации применяются торговыми организациями независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности, а также предприятиями других отраслей, имеющими в своем составе торговые подразделения.

Методические рекомендации разъясняют методику отнесения затрат на определенные статьи расходов.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
44	02	615	Начислена амортизация ОС
44	05	100	Начислена амортизация НМА
44	41	55	Использованы товары для собственных нужд организации
44	71	4 500	Расходы торговой организации, оплаченные наличными
44	76	50 000	Расходы торговой организации, оплаченные с р/с: проценты за кредит и др.
44	68	2 300	Задолженность налоговым органам по налогам, отчислениям и сборам, отражаемым в издержках обращения
44	69	3 080	Отчисления на СС и обеспечение персонала торговой организации
44	70	80 000	Начислена оплата труда торговым работникам
44	71	25 000	Оплачены ПОЛ расходы (транспортные и др.), включаемые в издержки обращения
44	94	80	При неустановлении виновных лиц недостача товаров отнесена на издержки обращения
50	91	90	Излишки денежных средств в кассе обращены на увеличение финансовых результатов
94	44	80	Недостача, ранее принятая за счет торговой организации, восстановлена и отнесена на счет недостач
90	44	49 000	По окончании периода издержки списываются на счет 90 (за вычетом той их части, которая приходится на остаток нереализованных товаров)

В течение месяца расходы на продажу собираются по дебету счета 44, а по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи» в той их части, которая приходится на реализованные за текущий месяц товары. Счет 44 имеет дебетовый остаток. Это та сумма издержек обращения и производства, которая приходится на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (на конец месяца). Она определяется расчетным путем по среднему проценту издержек за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало этого отчетного месяца. Базой распределения являются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит.

Расчет производится в определенной последовательности.

Пример 13:

1. Суммируются транспортные расходы и расходы по оплате процентов за банковский кредит на начало отчетного месяца (дебетовый остаток или начальное сальдо счета 44 - 730 тыс. руб.) и за отчетный месяц (дебетовый оборот счета 44 - 890 тыс. руб.).

Итого - 730 тыс. руб. + 890 тыс. руб. = 1 620 тыс. руб.

2. Определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце (19460 тыс. руб.), и их остатка на конец отчетного месяца (12 940 тыс. руб.). Итого - 19 460 тыс. руб. + 12 940 тыс. руб. = 32 400 тыс. руб.

3. Отношением суммы издержек к сумме реализованных и оставшихся нереализованными товаров определяется средний процент издержек

(1 620 х 100) / 32 400 = 5%.

4. Умножая остаток нереализованных на конец отчетного периода (месяца) товаров на средний процент издержек обращения, определяем сумму издержек обращения, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца, которая составляет конечное сальдо счета 44, т.е.

12 940 тыс. руб. х 5% = 647 тыс. руб.

29